Normabkürzung Normtitel Verkündungsstand, letzte Änderung Normgeber
[GLE 14.3.2022 S 0720] [AStBV (St) 2022] BeckVerw 570434 Bund

Anweisungen für das Straf- und Bußgeldverfahren (Steuer) - AStBV (St) 2022 -

Vom 14. März 2022

Oberste Finanzbehörden der Länder S 0720

(BStBl. I S. 251)

Inhaltsgleich:

FM Nordrhein-Westfalen 14.3.2022 S 0720-1-V A 1; FM Bayern 14.3.2022 37-S 0720-1/10; FM Niedersachsen 14.3.2022 33-S 0720/001-0001; FSen Berlin 14.3.2022 S 0720-2/2021; FSen Bremen 14.3.2022 S 0720 -1/2020-5/2021; FBeh Hamburg 14.3.2022 S 0720-2021/004-51; FM Hessen 14.3.2022 S 0700 A-001-II 61; FM Mecklenburg-Vorpommern 14.3.2022 S 0720-00000-2009/004-010; FM Rheinland-Pfalz 14.3.2022 S 0720#2018/0002-0401 447; FM Saarland 14.3.2022 S 0720-1#010; FM Sachsen 14.3.2022 33-S 0720/27/6-2022/7312; FM Sachsen-Anhalt 14.3.2022 43-S 0700-227; FM Schleswig-Holstein 14.3.2022 S 0720-041-545/2007-6304/2022; FM Thüringen 14.3.2022 1040-25-S 0720/1-9; FM Brandenburg 14.3.2022 35-S 0720/15#01#002; FM Baden-Württemberg 14.3.2022 FM3-S 0720-2/33

Diese Erlasse ergehen im Einvernehmen mit dem Bundesministerium der Finanzen und treten mit Wirkung vom 1. Mai 2022 an die Stelle der Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 1. Dezember 2019 (BStBl. I S. BSTBL Jahr 2019 I Seite 1142) zur Fussnote [1].

Anweisungen für das Straf- und Bußgeldverfahren (Steuer)
– AStBV (St) 2022 –

Inhaltsübersicht

  • Einführung

  • Teil 1 Anwendungsbereich, gemeinsame Verfahrensgrundsätze

    • Abschnitt 1: Anwendungsbereich und anzuwendendes Recht

      • Nr. 1

    • Abschnitt 2: Gemeinsame Verfahrensgrundsätze

      • Nr. 2 Rechtliches Gehör

      • Nr. 3 Verhältnismäßigkeit

      • Nr. 4 Faires Verfahren

      • Nr. 5 Wahrheitsfindung

      • Nr. 6 Beschleunigung des Verfahrens

      • Nr. 7 Geltung für das Bußgeldverfahren

  • Teil 2 Behandlung der Eingänge

    • Nr. 8 Beschleunigte Bearbeitung

    • Nr. 9 Anzeigen

    • Nr. 10 Behandlung der Eingänge

    • Nr. 11 Behandlung der Selbstanzeigen

    • Nr. 12 Vorfeldermittlungen

    • Nr. 13 Vorermittlungen

  • Teil 3 Strafverfahren

    • Abschnitt 1: Allgemeine Grundsätze

      • Nr. 14 Legalitätsprinzip

      • Nr. 15 Ausnahmen vom Verfolgungszwang

      • Nr. 16 Verhältnis des Strafverfahrens zum Besteuerungsverfahren

    • Abschnitt 2: Abgrenzung der Zuständigkeit zwischen Staatsanwaltschaft und Finanzamt

      • Nr. 17 Selbständiges Ermittlungsverfahren

      • Nr. 18 Steuerstraftaten

      • Nr. 19 Gleichgestellte Straftaten

      • Nr. 20 Zuständigkeit nach Erlass eines Haft- oder Unterbringungsbefehls

      • Nr. 21 Andere Straftaten

      • Nr. 22 Abgabe der Strafsache an die Staatsanwaltschaften

    • Abschnitt 3: Zuständiges Finanzamt

      • Nr. 23 Sachliche Zuständigkeit

      • Nr. 24 Örtliche Zuständigkeit

      • Nr. 25 Mehrfache Zuständigkeit

    • Abschnitt 4: Einleitung des Strafverfahrens

      • Nr. 26 Verdacht; Legalitätsprinzip

      • Nr. 27 Einleitungsmaßnahmen

      • Nr. 28 Mitteilung der Einleitung an Beschuldigte

      • Nr. 29 Belehrung

      • Nr. 30 Vermerk

      • Nr. 31 Mitteilung der Einleitung an Stellen innerhalb der Finanzämter

    • Abschnitt 5: Verteidigung

      • Nr. 32 Wahl und Bestellung eines Verteidigers

      • Nr. 33 Bevollmächtigung des Verteidigers, Zustellung an den Verteidiger

      • Nr. 34 Stellung des Verteidigers in Ermittlungsverfahren der BuStra und der Steufa

      • Nr. 35 Akteneinsicht

      • Nr. 36 Ausschluss eines Verteidigers

    • Abschnitt 6: Allgemeine Ermittlungsgrundsätze

      • Nr. 37 Ziel und Umfang der Ermittlungen

      • Nr. 38 Verbinden und Abtrennen von Verfahren

      • Nr. 39 Absehen von der Verfolgung und Beschränkung der Strafverfolgung

      • Nr. 40 Beweissicherung

      • Nr. 41 Ermittlung von Umständen, die für die Bemessung der Strafe und für die Nebenfolgen von Bedeutung sind

      • Nr. 42 Unterstützung durch andere Behörden und Stellen

      • Nr. 43 Antrag auf Vornahme gerichtlicher Untersuchungshandlungen

      • Nr. 44 Ausweispflicht

    • Abschnitt 7: Vernehmung

      • Nr. 45 Ladung

      • Nr. 46 Rechtsstellung des Beschuldigten

      • Nr. 47 Rechtsstellung des Zeugen

      • Nr. 48 Besonderheiten für Angehörige des öffentlichen Dienstes

      • Nr. 49 Durchführung der Vernehmung

      • Nr. 50 Anfertigung von Notizen

      • Nr. 51 Vernehmungsprotokoll

      • Nr. 52 Schriftliche Aussagen

      • Nr. 53 Nichterscheinen des Beschuldigten

      • Nr. 54 Nichterscheinen des Zeugen

      • Nr. 55 Entschädigung

    • Abschnitt 8: Durchsuchung und Beschlagnahme

      • Nr. 56 Zulässigkeit der Durchsuchung

      • Nr. 57 Zulässigkeit der Beschlagnahme

      • Nr. 58 Beschlagnahme bei Angehörigen der rechts- und steuerberatenden Berufe

      • Nr. 59 Beschlagnahme der Patientenkartei eines Arztes

      • Nr. 60 Anordnung der Durchsuchung/Beschlagnahme

      • Nr. 61 Postbeschlagnahme und Auskunftsverlangen

      • Nr. 62 Zeit der Durchsuchung

      • Nr. 63 Ablauf der Durchsuchung

      • Nr. 64 Körperliche Durchsuchung

      • Nr. 65 Einsichtnahme in Räume und Behältnisse mit Einverständnis des Betroffenen

      • Nr. 66 Durchsuchung von Geschäftsräumen im Verfahren gegen geschäftsführende Gesellschafter

      • Nr. 67 Durchsuchung von Wohnungen und anderen Räumen

      • Nr. 68 Durchsuchung von Sachen

      • Nr. 69 Durchsicht, Nachweis und Rückgabe der Beweismittel

    • Abschnitt 9: Sicherung des Steueranspruchs

      • Nr. 70 Maßnahmen zur Sicherung des Steueranspruchs

      • Nr. 71 Besonderheiten beim dinglichen Arrest nach der AO

      • Nr. 72 Besonderheiten beim Vermögensarrest nach der StPO

    • Abschnitt 10: Weitere strafprozessuale Maßnahmen

      • Nr. 73 Zulässigkeit und Durchführung der vorläufigen Festnahme

      • Nr. 74 Zulässigkeit und Durchführung der Telekommunikationsüberwachung

    • Abschnitt 11: Strafzumessungskriterien

      • Nr. 75 Allgemeines zur Strafzumessung

      • Nr. 76 Bedeutung des verkürzten Steuerbetrages für die strafrechtliche Ahndung und für die Strafzumessung

      • Nr. 77 Besondere Strafzumessungsgründe

      • Nr. 78 Kompensation rechtsstaatswidriger Verzögerung eines Strafverfahrens

    • Abschnitt 12: Abschließende Entscheidung im Verfahren der Finanzbehörde

      • Nr. 79 Überblick

      • Nr. 80 Allgemeines zur Einstellung des Verfahrens

      • Nr. 81 Einstellung nach § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2 StPO

      • Nr. 82 Einstellung und Absehen von der Strafverfolgung nach § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 StPO, § AO § 398 AO und § AO § 398a AO

      • Nr. 83 Einstellung nach § STPO § 153a StPO

      • Nr. 84 Voraussetzungen für den Antrag auf Erlass eines Strafbefehls

      • Nr. 85 Bemessung der Strafen

      • Nr. 86 Höhe des Tagessatzes, Ermittlung des Nettoeinkommens

      • Nr. 87 Antragstellung

      • Nr. 88 Rechtsmittel

      • Nr. 89 Vorlage an die Staatsanwaltschaft

      • Nr. 90 Antrag auf Anordnung von Nebenfolgen

    • Abschnitt 13: Stellung der Finanzbehörde im Verfahren der Staatsanwaltschaft

      • Nr. 91 Rechte und Pflichten im Ermittlungsverfahren

      • Nr. 92 Anwesenheitsrecht

      • Nr. 93 Unterstützung der Staatsanwaltschaft bei der Überwachung von Auflagen

    • Abschnitt 14: Stellung der Finanzbehörde im gerichtlichen Verfahren

      • Nr. 94 Teilnahme an der Hauptverhandlung

      • Nr. 95 Rechtsmittel

      • Nr. 96 Unterstützung des Gerichts bei der Überwachung von Auflagen

    • Abschnitt 15: Behandlung von Einwendungen

      • Nr. 97 Gegenvorstellungen, Dienst- und Sachaufsichtsbeschwerden

      • Nr. 98 Rechtsbehelfe

      • Nr. 99 Wirkung von Einwendungen

  • Teil 4 Bußgeldverfahren

    • Abschnitt 1: Anzuwendende Vorschriften

      • Nr. 100 Gesetzliche Bestimmungen

      • Nr. 101 Anwendung der Regelungen des Dritten Teils

      • Nr. 102 Abweichungen vom Strafverfahren

      • Nr. 103 Ermittlungsbefugnisse

      • Nr. 104 Opportunitätsprinzip

    • Abschnitt 2: Ordnungswidrigkeiten

      • Nr. 105 Steuerordnungswidrigkeiten

      • Nr. 106 Gleichgestellte Ordnungswidrigkeiten

      • Nr. 107 Ordnungswidrigkeiten nach anderen Gesetzen

      • Nr. 108 Als Ordnungswidrigkeiten zu ahndende Steuerstraftaten

    • Abschnitt 3: Zuständigkeit

      • Nr. 109 Zuständigkeit bei Ordnungswidrigkeiten

      • Nr. 110 Zuständigkeit bei Zusammentreffen oder Zusammenhang der Ordnungswidrigkeit mit einer Straftat

      • Nr. 111 Zuständigkeit bei Zusammentreffen oder Zusammenhang mit einer anderen Ordnungswidrigkeit

      • Nr. 112 Zuständigkeit für die als Ordnungswidrigkeiten zu verfolgenden und zu ahndenden Steuerstraftaten

    • Abschnitt 4: Abschließende Entscheidung der Finanzbehörde

      • Nr. 113 Abschließende Entscheidung

      • Nr. 114 Bemessung der Geldbuße

      • Nr. 115 Besonderheiten bei Verfahren gegen Angehörige der rechts- und steuerberatenden Berufe

      • Nr. 116 Bekanntgabe des Bußgeldbescheids

    • Abschnitt 5: Rechtsbehelfe

      • Nr. 117 Behandlung eines Antrages auf gerichtliche Entscheidung

      • Nr. 118 Einspruch gegen Bußgeldbescheid

    • Abschnitt 6: Kosten, Erhebung und Vollstreckung

      • Nr. 119 Kosten des Verfahrens

      • Nr. 120 Zuständigkeit für die Erhebung

      • Nr. 121 Vollstreckung

  • Teil 5: Steuerfahndung

    • Nr. 122 Aufgaben

    • Nr. 123 Rechte und Pflichten

    • Nr. 124 Zuständigkeit

    • Nr. 125 Zusammenarbeit mit der Außenprüfung

    • Nr. 126 Haftungsinanspruchnahme durch die Finanzämter

    • Nr. 127 Schlussbericht der Steufa

  • Teil 6: Ergänzende gemeinsame Regelungen für das Straf- und Bußgeldverfahren

    • Abschnitt 1: Steuergeheimnis

      • Nr. 128 Schutz des Anzeigenerstatters

      • Nr. 129 Offenbarung gegenüber Dritten

      • Nr. 129a Datenschutz

    • Abschnitt 2: Unterrichtungspflicht gegenüber BuStra oder Steufa

      • Nr. 130 Allgemeines

      • Nr. 131 Außenprüfung

      • Nr. 132 Selbstanzeigen

      • Nr. 133 Unaufschiebbare Anordnungen

    • Abschnitt 3: Mitteilungen im Straf- und Bußgeldverfahren

      • Nr. 134 Mitteilungen an Behörden und Stellen der Finanzverwaltung

      • Nr. 135 Unterrichtung der vorgesetzten Behörde

      • Nr. 136 Mitteilungen an andere Behörden und Stellen

      • Nr. 137 Mitteilung in sonstigen Fällen

    • Abschnitt 4: Zusammenarbeit mit anderen Behörden

      • Nr. 138 Bundeszentralamt für Steuern

      • Nr. 139 Zollverwaltung

      • Nr. 140 Nationale Staatsanwaltschaft

      • Nr. 140a Europäische Staatsanwaltschaft

      • Nr. 141 Landeskriminalamt

      • Nr. 142 Polizei und andere Behörden

      • Nr. 143 Gewerbezentralregister

    • Abschnitt 5: Auskunfts- und Vorlageersuchen

      • Nr. 144 Allgemeines

      • Nr. 145 Auskunfts- und Vorlageersuchen an Kreditinstitute im Besteuerungsverfahren

      • Nr. 146 Auskunfts- und Vorlageersuchen an Kreditinstitute im Straf- und Bußgeldverfahren

      • Nr. 147 Erstattung von Kosten

      • Nr. 148 Auskunftsersuchen wegen Chiffreanzeigen

    • Abschnitt 6: Verwertungsverbote

      • Nr. 149 Fälle, die zu einem Verwertungsverbot führen

      • Nr. 150 Fälle, die nicht zu einem Verwertungsverbot führen

    • Abschnitt 7: Besonderheiten im Hinblick auf die Person des Beschuldigten/Betroffenen

      • Nr. 151 Mitglieder des Europäischen Parlaments, des Deutschen Bundestages und der gesetzgebenden Körperschaften und der Länder

      • Nr. 152 Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen

      • Nr. 153 Streitkräfte anderer Staaten

      • Nr. 154 Jugendliche, Heranwachsende, vermindert Schuldfähige

Einführung

(1) Die nachfolgenden Anweisungen sollen der einheitlichen Handhabung der Gesetze dienen und die reibungslose Zusammenarbeit der zur Verfolgung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten berufenen Stellen der Finanzbehörden untereinander, mit anderen Stellen der Finanzbehörden sowie mit den Gerichten und Staatsanwaltschaften gewährleisten.

(2) Die Anweisungen enthalten zur Erleichterung der Amtsgeschäfte eine Zusammenfassung von hierfür maßgeblichen Grundsätzen sowie Hinweise für deren praktische Anwendung. Aus Gründen der Übersichtlichkeit wird zum Teil der Gesetzeswortlaut wiederholt, im Übrigen wird nur auf die einschlägigen Gesetze verwiesen. Bei streitigen Rechtsfragen ist im Interesse einer einheitlichen Verfahrensweise die Auffassung der Verwaltung wiedergegeben.

(3) Die Anweisungen können wegen der Vielfalt der Lebensvorgänge, auf die sie sich beziehen, nur Anleitungen für den Regelfall geben. Es ist daher im Einzelfall zu prüfen, welche Maßnahmen im Rahmen der anzuwendenden Gesetze und der Rechtsprechung der Gerichte geboten sind.

(4) Bei Personenbezeichnungen wird auf eine geschlechter-bezogene Differenzierung verzichtet, da in diesen Anweisungen unwichtig ist, welches Geschlecht die so bezeichnete Person hat. Alle Personenbezeichnungen werden generisch verwendet, sie bezeichnen also alle Personen unabhängig von ihrem natürlichen Geschlecht.

Teil 1 Anwendungsbereich, gemeinsame Verfahrengrundsätze

Abschnitt 1 Anwendungsbereich und anzuwendendes Recht

1.

(1) Die Anweisungen sind in allen Straf- und Bußgeldverfahren anzuwenden, in denen die Finanzbehörde ermittelt oder zur Mitwirkung berufen ist. Sie sind von allen Bediensteten der Steuerfahndung (Steufa) und der Bußgeld- und Strafsachenstellen (BuStra) zu beachten, ferner von Bediensteten anderer Stellen der Finanzbehörden, soweit es sich um die Zusammenarbeit mit jenen Stellen handelt oder wenn sie Maßnahmen im Straf- oder Bußgeldverfahren treffen. zur Fussnote [2]

(2) Für Steuerstraftaten gelten die allgemeinen Gesetze über das Strafrecht, soweit die Strafvorschriften der Steuergesetze nichts anderes bestimmen. Für Steuerordnungswidrigkeiten gelten die Vorschriften des Ersten Teils des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten, soweit die Bußgeldvorschriften der Steuergesetze nichts anderes bestimmen. Für das Strafverfahren wegen Steuerstraftaten gelten, soweit die §§ AO § 386 ff. AO nichts anderes bestimmen, die allgemeinen Gesetze über das Strafverfahren, namentlich die Strafprozessordnung, das Gerichtsverfassungsgesetz, das Gerichtskostengesetz und das Jugendgerichtsgesetz (§ AO § 385 AO). Die Menschenrechtskonvention und die Charta der Grundrechte der Europäischen Union sind zu beachten.

(3) Die Rechtsgrundlagen der zwischenstaatlichen Amts- und Rechtshilfe in Steuer- und Steuerstrafsachen ergeben sich aus den §§ AO § 117, AO § 117a, AO § 117b AO, dem Gesetz über internationale Rechtshilfe in Strafsachen sowie multi- und bilateralen Verträgen. Wegen der zwischenstaatlichen Amtshilfe durch Informationsaustausch in Steuersachen wird auf das BMF-Schreiben vom BMF 23. November 2015, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2015 I Seite 928 zur Fussnote [3], und wegen der zwischenstaatlichen Rechtshilfe in Steuerstrafsachen auf das BMF-Schreiben vom BMF 16. November 2006, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2006 I Seite 698 zur Fussnote [4], hingewiesen.

Abschnitt 2 Gemeinsame Verfahrensgrundsätze

2. Rechtliches Gehör

Anspruch auf rechtliches Gehör hat jeder an einem Ermittlungsverfahren Beteiligte. Insbesondere muss dem Beschuldigten Gelegenheit gegeben werden, tatsächliche und rechtliche Ausführungen zu machen und Beweisanträge zu stellen. Bei Maßnahmen, die nur den Gang des Verfahrens betreffen, bedarf es keiner Anhörung, z.B. vor der Bestimmung eines Termins. Bei anderen Maßnahmen kann die vorherige Anhörung unterbleiben, wenn andernfalls der Zweck der Anordnung gefährdet würde, so namentlich bei Beschlagnahmen und Durchsuchungen (§ STPO § 33 Abs. STPO § 33 Absatz 4 StPO); dem von der Maßnahme Betroffenen muss jedoch dann nachträglich Gelegenheit zur Äußerung gegeben werden, wenn und soweit nach der Vollziehung der Anordnung noch ein Nachteil für ihn fortbesteht (BVerfG-Beschluss vom 9. März 1965 BVERFG Aktenzeichen 2BVR17663 2 BvR 176/63, BVerfGE 18, BVERFGE Jahr 18 Seite 399 [BVERFGE Jahr 18 404].

3. Verhältnismäßigkeit

Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit verlangt, dass die jeweilige Maßnahme unter Würdigung aller persönlichen und sachlichen Umstände des Einzelfalles zur Erreichung des angestrebten Zwecks geeignet und erforderlich ist und dass der mit ihr verbundene Eingriff nicht außer Verhältnis zur Bedeutung der Sache und zur Stärke des Tatverdachts steht (Verbot des Übermaßes). Dies gilt vor allem bei Maßnahmen, von denen Unverdächtige betroffen werden (z.B. Durchsuchung von Gebäuden).

4. Faires Verfahren

(1) Das Recht auf faires Verfahren gehört zu den wesentlichen Grundsätzen des rechtsstaatlichen Strafverfahrens. Es wird verwirklicht u.a. durch die Gewährung des rechtlichen Gehörs (vgl. Nr. 2), das Recht auf Verteidigung (vgl. Nrn. 32 ff.), das Recht des Beschuldigten, zur Sache zu schweigen (§ 136 Abs. 1 Satz 2; § STPO § 243 Abs. STPO § 243 Absatz 5 Satz 1 StPO), die Einräumung von Rechtsbehelfen und die Rechtsbehelfsbelehrung. Der Anspruch auf faires Verfahren verbietet es, Druck oder sonstige unerlaubte Mittel in Richtung eines Geständnisses oder sonstiger Einlassung auszuüben (vgl. Nr. 16 Abs. 2 bis 4 und 49 Abs. 3). Verweigert der Beschuldigte jede Aussage zur Sache, so dürfen hieraus für ihn bei der Beweiswürdigung keine nachteiligen Folgerungen gezogen werden. Dies gilt auch, wenn ihm mehrere Taten (§ STPO § 264 StPO) vorgeworfen werden und er nur zu einer oder mehreren dieser Taten die Aussage verweigert. Anders kann es sein, wenn er nur zu einzelnen Punkten einer Tat (§ STPO § 264 StPO) schweigt.

(2) Bis zur rechtskräftigen Verurteilung wird die Unschuld vermutet (Art. 6 Abs. 2 MRK). Die Unschuldsvermutung verbietet voreingenommene Behandlung des Beschuldigten im Verfahren. Es ist daher alles zu vermeiden, was zu einer nicht durch den Zweck des Ermittlungsverfahrens bedingten Bloßstellung des Beschuldigten führen könnte. Dies gilt insbesondere im Schriftverkehr mit anderen Behörden und Personen. Sollte es nicht entbehrlich sein, den Beschuldigten anzugeben oder die ihm zur Last gelegte Tat zu bezeichnen, ist deutlich zu machen, dass gegen den Beschuldigten lediglich der Verdacht einer Straftat besteht.

5. Wahrheitsfindung

Die Finanzbehörde hat auch Umstände, die sich zugunsten des Beschuldigten auswirken können, von Amts wegen zu ermitteln und zu berücksichtigen (§ STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 2 StPO). Bei tatsächlichen Zweifeln über die Schuld- und Straffrage gilt für die abschließenden Entscheidungen der Finanzbehörden (vgl. Nrn. 79 ff.) der Grundsatz „im Zweifel für den Angeklagten“. Werden strafbegründende oder straferhöhende Umstände nicht zur Überzeugung der Finanzbehörde festgestellt, muss dies bei der Prüfung, ob ein Verfahren einzustellen ist und auch beim Antrag auf Erlass eines Strafbefehls sowie beim Antrag auf Anordnung von Nebenfolgen berücksichtigt werden.

6. Beschleunigung des Verfahrens

(1) Im Interesse sowohl des Beschuldigten als auch der Strafverfolgung haben alle Amtsträger dafür zu sorgen, dass über die erforderlichen Maßnahmen bei Verdacht von Steuerstraftaten sobald wie möglich entschieden wird. Es sind insbesondere die für die Verfolgung zuständigen Stellen unverzüglich zu unterrichten, wenn hierzu Anlass besteht (vgl. Art. 6 MRK; Nrn. 8, 38 Abs. 1 und 130 bis 133).

(2) Führt die Staatsanwaltschaft die Ermittlungen oder ist ein Verfahren bei Gericht anhängig, ist Gericht und Staatsanwaltschaft die gebotene Unterstützung so schnell wie möglich zu gewähren.

7. Geltung für das Bußgeldverfahren

Die Nrn. 2 bis 6 gelten für das Bußgeldverfahren entsprechend.

Teil 2 Behandlung der Eingänge

8. Beschleunigte Bearbeitung

(1) Über die Einleitung oder Nichteinleitung von Verfahren soll, sofern keine besonderen Umstände vorliegen, innerhalb von sechs Monaten nach Eingang des Vorgangs entschieden werden (vgl. auch Nr. 6). Dies gilt insbesondere dann, wenn eine Außenprüfung vorausgegangen und in der Schlussbesprechung gemäß § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2 AO ein Hinweis auf die straf- oder bußgeldrechtliche Prüfung gegeben worden war.

(2) Wird in den Fällen des § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2 AO von der Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens abgesehen, so ist dies dem Steuerpflichtigen mitzuteilen.

9. Anzeigen

Besteht kein Anlass einer Anzeige nachzugehen, so sind die Gründe dafür aktenkundig zu machen. Bei Sachverhalten, für deren Ermittlung die Finanzbehörde nicht zuständig ist, soll der Anzeigenerstatter an die zuständige Strafverfolgungsbehörde oder Verwaltungsbehörde in Bußgeldsachen verwiesen werden, sofern nicht deren Unterrichtung durch die Finanzbehörde angezeigt erscheint. Wegen des Schutzes des Anzeigenerstatters vgl. Nr. 128.

10. Behandlung der Eingänge

(1) Die Eingänge sind darauf zu prüfen, ob

  • 1.die Finanzbehörde das Verfahren selbständig durchzuführen befugt (vgl. Nr. 17) und sachlich und örtlich zuständig ist (vgl. Nrn. 23 bis 25),

  • 2.Vorfeldermittlungen (vgl. Nr. 12) oder Vorermittlungen (vgl. Nr. 13) anzustellen sind,

  • 3.die Voraussetzungen für die Einleitung eines Verfahrens zu verneinen sind oder von der Einleitung abzusehen oder diese zurückzustellen ist,

  • 4.das Strafverfahren oder das Bußgeldverfahren einzuleiten ist (vgl. Nrn. 26, 104),

  • 5.die Staatsanwaltschaft zu unterrichten ist (vgl. Nr. 140) oder

  • 6.die Sache sogleich an die Staatsanwaltschaft abzugeben (vgl. Nr. 22) oder dieser vorzulegen ist (vgl. Nr. 110 Abs. 1).

(2) Ist die Finanzbehörde nicht zuständig, gibt sie die Vorgänge unter Beachtung der Nrn. 128 und 129 an die zuständige Stelle ab. Fehlt ihr als Finanzbehörde die Befugnis zur selbständigen Sachverhaltsermittlung, sind die Vorgänge unter Beachtung der Nrn. 128 und 129 der zuständigen Staatsanwaltschaft zuzuleiten.

(3) Ergibt sich sogleich, dass kein Tatverdacht (vgl. Nr. 26) besteht oder dass ein Verfahrenshindernis vorliegt (vgl. Nr. 81 Abs. 1 Satz 2), unterbleibt die Einleitung eines Verfahrens; dies ist aktenkundig zu machen.

11. Behandlung der Selbstanzeigen

(1) Nach dem Legalitätsprinzip (vgl. Nr. 14) ist die BuStra grundsätzlich berechtigt und verpflichtet, nach Eingang einer Selbstanzeige ein Strafverfahren zur Prüfung der Straffreiheit gemäß § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 1 und AO § 371 Absatz 3 AO einzuleiten (BFH-Urteil vom BFH 29. April 2008, BStBl. II S. BSTBL Jahr 2008 II Seite 844). Von der Einleitung eines Strafverfahrens ist nur dann abzusehen, wenn in der Selbstanzeige die Angaben erkennbar richtig und vollständig gemacht wurden, die nachzuzahlenden Steuern sowie die Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 AO und die Zinsen nach § AO § 233a AO, soweit sie auf die Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4 AO angerechnet werden, in voller Höhe entrichtet wurden und keine Ausschlussgründe nach § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 Satz 1 AO vorliegen.

(2) Eine Nachschau hindert die Abgabe einer wirksamen Selbstanzeige gemäß § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 Nr. 1e AO beschränkt auf ihren sachlichen und zeitlichen Umfang und unabhängig vom Ort der Nachschau. Inaugenscheinnahmen und Liquiditätsprüfungen sind keine Nachschauen im Sinne der steuerrechtlichen Vorschriften.

(3) Im Bereich einer vorsätzlichen Steuerhinterziehung ist eine Selbstanzeige vollständig, wenn zu allen unverjährten Steuerstraftaten (§ AO § 369 Abs. AO § 369 Absatz 1 Nr. 1 AO) einer Steuerart, mindestens aber zu allen Steuerstraftaten einer Steuerart innerhalb der letzten zehn Kalenderjahre Angaben erfolgen (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 1 AO). Die zehn Kalenderjahre sind diejenigen, die dem Jahr des Eingangs der Selbstanzeige vorangehen. Nach dem Vollständigkeitsgebot müssen zu allen unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart in vollem Umfang die unrichtigen Angaben berichtigt werden, die unvollständigen Angaben ergänzt oder die unterlassenen Angaben nachgeholt werden, so dass auch die Steuerstraftaten, die im Kalenderjahr der Abgabe der Selbstanzeige begangen wurden, mit erklärt werden müssen, damit von einer wirksamen Selbstanzeige ausgegangen werden kann. Anknüpfungspunkt für den strafrechtlich noch nicht verjährten Zeitraum ist die materielle Tat, die durch Steuerart und Besteuerungszeitraum bestimmt wird. Bei Abgabe einer unrichtigen oder unvollständigen Erklärung ist für die Berechnung des Berichtigungszeitraums auf den Abgabezeitpunkt der Erklärung abzustellen. Bei Unterlassungsdelikten ist auf die Tatvollendung abzustellen.

(4) Die BuStra prüft, ob die Angaben für eine wirksame Selbstanzeige ausreichen. Ist der Sachverhalt weiter aufklärungsbedürftig, hat die BuStra die Ermittlungen selbst durchzuführen oder zu veranlassen.

(5) Hängt die Straffreiheit von der Nachentrichtung der Steuer, der Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 AO und der Zinsen nach § AO § 233a AO, soweit sie auf die Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4 AO angerechnet werden, ab, veranlasst die BuStra, dass dafür eine angemessene Frist gesetzt und dabei auf die Bedeutung der Einhaltung der Frist hingewiesen wird. Hängt die Bußgeldfreiheit von der Nachentrichtung der Steuer ab, so verfährt die BuStra entsprechend des Satzes 1. Fristverlängerung, Stundung, Vollstreckungsaufschub sowie Erlass dürfen nur im Benehmen mit der BuStra gewährt werden.

12. Vorfeldermittlungen

(1) Vorfeldermittlungen (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 3 AO) sind geboten, wenn noch keine konkreten Anhaltspunkte für eine Straftat oder Ordnungswidrigkeit gegeben sind, jedoch die Möglichkeit einer Steuerverkürzung in Betracht kommt. Die Ermittlungen können sich sowohl auf unbekannte Steuerpflichtige als auch auf unbekannte Sachverhalte beziehen. Es handelt sich um Ermittlungen im Besteuerungsverfahren im Unterschied zu den Vorermittlungen (vgl. Nr. 13). Soweit dazu Anlass besteht, ist dem Steuerpflichtigen das „Merkblatt über die Rechte und Pflichten von Steuerpflichtigen bei Prüfungen durch die Steuerfahndung nach § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 3 AO“ auszuhändigen, vgl. BMF-Schreiben vom BMF 13. November 2013, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2013 I Seite 1458 zur Fussnote [5].

(2) Ergibt sich aufgrund der Ermittlungen der Verdacht einer Straftat oder Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 18, 19 und 105 bis 107, führt die Steufa weitere Ermittlungen im Rahmen ihrer Aufgaben nach § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nrn. 1 und 2 AO durch.

(3) Ergeben die Ermittlungen, dass ein Verdacht nicht besteht, sind aber weitere Ermittlungen bezüglich der Besteuerungsgrundlagen angezeigt, so führt die Steufa die Ermittlungen selbst durch oder regt deren Durchführung durch andere Stellen an.

13. Vorermittlungen

(1) Liegen Anhaltspunkte für eine Straftat oder Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 18, 19 und 105 bis 108 vor, reichen die Erkenntnisse jedoch nicht aus, um den erforderlichen Verdacht (vgl. Nr. 26) zu begründen, sind ggf. Vorermittlungen durchzuführen. Vorermittlungen sind allgemeine und informatorische Maßnahmen zur Gewinnung von Erkenntnissen, ob ein Verdacht gegeben und ein Ermittlungsverfahren durchzuführen ist.

(2) Mit den Vorermittlungen darf nicht bis zur Festsetzung der verkürzten Steuer oder der Festsetzung des Rückforderungsanspruchs oder bis zum Eintritt der Bestandskraft der Festsetzung gewartet werden, es sein denn, die Verkürzung scheint abweichend von der im Besteuerungsverfahren vom Finanzamt vertretenen Auffassung dem Grunde nach zweifelhaft.

Teil 3 Strafverfahren

Abschnitt 1 Allgemeine Grundsätze

14. Legalitätsprinzip

Die Finanzbehörde ist gemäß § STPO § 152 Abs. STPO § 152 Absatz 2 StPO verpflichtet, im Rahmen ihrer Zuständigkeit (vgl. Nrn. 23 und 24) wegen aller verfolgbaren Straftaten (vgl. Nrn. 18 und 19) ohne Ansehen der Person einzuschreiten, sofern zureichende tatsächliche Anhaltspunkte vorliegen. Das Legalitätsprinzip ist Ausprägung des Rechtsstaatsgedankens und gewährleistet den auch im Strafverfahren geltenden Grundsatz der Gleichheit aller vor dem Gesetz (Art. GG Artikel 3 GG). Die Finanzbehörde hat auf die Rechtmäßigkeit und Ordnungsmäßigkeit, die Beschleunigung des Verfahrens sowie auf die Zweckmäßigkeit und die Zuverlässigkeit der Ermittlungen zu achten (vgl. auch Nr. 6).

15. Ausnahmen vom Verfolgungszwang

Von der Verfolgung einer Straftat kann, wenn die Verfolgungsvoraussetzungen an sich gegeben sind, nur in den gesetzlich bestimmten Fällen (vgl. Nr. 39; Nrn. 82 und 83) abgesehen werden.

16. Verhältnis des Strafverfahrens zum Besteuerungsverfahren

(1) Die Rechte und Pflichten der Steuerpflichtigen und der Finanzbehörden im Besteuerungsverfahren und im Strafverfahren richten sich nach den für das jeweilige Verfahren geltenden Vorschriften (§ AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 1 AO). Werden die Besteuerungsgrundlagen im Rahmen des Strafverfahrens ermittelt, so richten sich die Rechte und Pflichten grundsätzlich nach den strafprozessualen Vorschriften.

(2) Nach Einleitung des Strafverfahrens bleibt der Steuerpflichtige zwar zur Mitwirkung verpflichtet, soweit für Zwecke der Besteuerung ermittelt wird; seine Mitwirkung darf aber nicht mehr mit Hilfe von Zwangsmitteln (§ AO § 328 AO) durchgesetzt werden (§ AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 3 i.V.m. Satz 2 AO). Auch schon vor Einleitung eines Strafverfahrens sind im Besteuerungsverfahren Zwangsmittel unzulässig, sofern der Steuerpflichtige dadurch gezwungen würde, sich wegen einer von ihm begangenen Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit zu belasten (§ AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 2 AO). Ist gegen einen Steuerpflichtigen wegen der Abgabe unrichtiger Steuererklärungen ein Steuerstrafverfahren anhängig, rechtfertigt das Zwangsmittelverbot für nachfolgende Besteuerungszeiträume weder die Nichtabgabe zutreffender noch die Abgabe unrichtiger Steuererklärungen (vgl. BGH-Beschluss vom 10. Januar 2002 BGH Aktenzeichen 5STR45201 5 StR 452/01). Für die zutreffenden Angaben des Steuerpflichtigen, soweit sie zu einer mittelbaren Selbstbelastung für die zurückliegenden strafbefangenen Besteuerungszeiträume führen, besteht ein strafrechtliches Verwendungsverbot (BGH-Beschluss vom 12. Januar 2005 BGH Aktenzeichen 5STR19104 5 StR 191/04). Das Recht zur Schätzung der Besteuerungsgrundlagen (§ AO § 162 AO) bleibt unberührt (vgl. BFH-Beschluss vom 19. September 2001 BFH Aktenzeichen XIB601 XI B 6/01, BStBl. 2002 II S. BSTBL Jahr 2002 II Seite 4).

(3) Ergeben sich Anhaltspunkte dafür, dass nach Abs. 2 Sätze 1, 2 die Anwendung von Zwangsmitteln unzulässig sein könnte, ist der Steuerpflichtige über die Rechtslage zu belehren (§ AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 4 AO). Die Belehrung hat spätestens zu erfolgen, wenn der Steuerpflichtige zur Mitwirkung aufgefordert wird oder, wenn er schon zur Mitwirkung aufgefordert worden war, seine Mitwirkung fortsetzt. Eine Verletzung der Belehrungspflicht gemäß § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 4 AO führt im Besteuerungsverfahren zu keinem Verwertungsverbot (vgl. BFH-Urteil vom 23. Januar 2002 BFH Aktenzeichen XIR101101 XI R 10, 11/01, BStBl. II S. ST Jahr 2002 II Seite 328). Im Übrigen wird auf Nr. 29 verwiesen.

(4) Im Strafverfahren kann der Steuerpflichtige (Beschuldigte) seine Mitwirkung verweigern, ohne dass daraus für ihn nachteilige strafrechtliche Folgen entstehen (§ STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 Satz 2 i.V.m. § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3, STPO § 163A Absatz 4 StPO). Im Übrigen wird auf Nr. 4 verwiesen.

Abschnitt 2 Abgrenzung der Zuständigkeit zwischen Staatsanwaltschaft und Finanzamt

17. Selbständiges Ermittlungsverfahren

(1) Das Finanzamt führt das Ermittlungsverfahren unbeschadet des Rechts der Staatsanwaltschaft gemäß § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4 Satz 2 AO selbständig durch, wenn die Tat

  • 1.ausschließlich eine Steuerstraftat (§ AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2 Nr. 1 AO; Nr. 18) oder eine dieser gleichgestellte Tat (vgl. Nr. 19) darstellt,

  • 2.zugleich andere Strafgesetze verletzt und deren Verletzung Kirchensteuern oder andere öffentlich-rechtliche Abgaben betrifft, die an Besteuerungsgrundlagen, Steuermessbeträge oder Steuerbeträge anknüpfen (§ AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2 Nr. 2 AO), z.B. Beiträge an Industrie- und Handelskammern, deren Höhe sich nach dem Gewerbesteuermessbetrag richtet.

(2) Der Begriff der Tat ist nicht im Sinne der Tateinheit nach § STGB § 52 StGB, sondern im prozessualen Sinne des § STPO § 264 Abs. STPO § 264 Absatz 1 StPO zu verstehen (BGH-Urteil vom 4. Juni 1970 BGH Aktenzeichen 4STR8070 4 StR 80/70). Für die Annahme einer Tat in diesem Sinne kann es z.B. ausreichen, wenn die einzelnen Tathandlungen so miteinander verknüpft sind, dass ihre getrennte Aburteilung in verschiedenen erstinstanzlichen Verfahren einen einheitlichen Lebensvorgang unnatürlich aufspalten würde. Zur Abgrenzung von Tateinheit und Tatmehrheit vgl. BGH-Beschluss vom 22. Januar 2018 BGH Aktenzeichen 1STR53517 1 StR 535/17.

(3) Soweit die Finanzbehörde das Strafverfahren selbständig durchführt, nimmt sie die Rechte und Pflichten wahr, die der Staatsanwaltschaft im Ermittlungsverfahren zustehen (§ AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1 AO), z.B. Befugnis zur Beantragung von gerichtlichen Untersuchungshandlungen (§ STPO § 162 StPO), Anordnung von Beschlagnahmen und Durchsuchungen bei Gefahr im Verzug (§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1, § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO), Durchsicht von Papieren (§ STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1 StPO), Durchsetzung der Pflicht zum Erscheinen von Beschuldigten (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 StPO) sowie von Zeugen und Sachverständigen (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 1 und STPO § 161A Absatz 2 StPO), Verlangen auf Vorlage und Auslieferung von Beweisgegenständen (§ STPO § 95 StPO), abschließende Entscheidung (vgl. Nrn. 79 ff.).

(4) Aufgaben, welche sich aus der Ausübung staatsanwaltschaftlicher Rechte und Pflichten ergeben, werden von der BuStra wahrgenommen. Ihr obliegt stets die abschließende Entscheidung, insbesondere die Entscheidung über die Einstellung von Verfahren. Auch wenn die BuStra den Sachverhalt nicht selbst aufklärt, sondern die Steufa oder andere Stellen damit beauftragt, hat sie die Ermittlungen zu leiten, mindestens ihre Richtung und ihren Umfang zu bestimmen. Sie kann dabei auch konkrete Einzelweisungen zur Art und Weise der Durchführung einzelner Ermittlungshandlungen erteilen. Sie entscheidet in den Fällen des § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 4 StPO (z.B. Zeugnis- oder Auskunftsverweigerungsrechte).

(5) Zur Stellung der Finanzbehörde im Verfahren der Staatsanwaltschaft vgl. Nrn. 91 bis 93 und im gerichtlichen Verfahren vgl. Nrn. 94 bis 96.

18. Steuerstraftaten

Steuerstraftaten (§ AO § 369 AO) sind

  • 1.Taten, die nach den Steuergesetzen (AO und Einzelsteuergesetze, z.B. § USTG § 26c UStG, § RENNWLOTTG § 23 RennwLottG) strafbar sind, also insbesondere Steuerhinterziehung nach § AO § 370 AO und versuchte Steuerhinterziehung. Auch soweit der gesamte steuerliche Sachverhalt erfunden wurde, d.h. indem das Vorhandensein eines Steuerschuldverhältnisses lediglich vorgetäuscht worden war, ist die Tat als Steuerhinterziehung zu beurteilen (vgl. BGH-Beschluss vom 23. März 1994 BGH Aktenzeichen 5STR9194 5 StR 91/94);

  • 2.die Begünstigung (§ STGB § 257 StGB) einer Person, die eine der vorstehend genannten Taten begangen hat. Unter den Begriff der Begünstigung fällt nur die sachliche Begünstigung, die darin besteht, dem Täter die Vorteile aus der Tat sichern zu helfen, nicht dagegen die persönliche Begünstigung, die den Zweck hat, den Täter der Strafverfolgung zu entziehen (Strafvereitelung nach § STGB § 258 StGB);

  • 3.die Anstiftung (§ STGB § 26 StGB) und die Beihilfe (§ STGB § 27 StGB) zu einer Tat im Sinne der Nrn. 1 bis 2.

19. Gleichgestellte Straftaten

Den Steuerstraftaten gleichgestellte Straftaten sind

  • 1.die ungerechtfertigte Erlangung von Altersvorsorgezulagen, von Wohnungsbauprämien, Forschungszulagen, Mobilitätsprämien und von Arbeitnehmersparzulagen durch Taten i.S.d. § AO § 370 AO (§ ESTG § 96 Abs. ESTG § 96 Absatz 7 EStG, § WOPG96 § 8 Abs. WOPG96 § 8 Absatz 2 WoPG, § FZULG § 13 FZulG, § ESTG § 108 EStG, § VERMBG_5 § 14 Abs. VERMBG_5 § 14 Absatz 3 5. VermBG) sowie der Versuch dazu;

  • 2.der Betrug (§ STGB § 263 StGB) in Bezug auf Eigenheimzulage nach dem Eigenheimzulagengesetz (§ EIGZULG § 15 Abs. EIGZULG § 15 Absatz 2 EigZulG) und auf Investitionszulage nach dem Investitionszulagengesetz (§ INVZULG2010 § 15 InvZulG 2010);

  • 3.der Subventionsbetrug (§ STGB § 264 StGB) in Bezug auf Investitionszulagen nach dem Investitionszulagengesetz (§ INVZULG2010 § 15 InvZulG 2010);

  • 4.die Begünstigung einer Person, die eine der vorstehend genannten Taten begangen hat (§ STGB § 257 StGB);

  • 5.die Anstiftung (§ STGB § 26 StGB) und die Beihilfe (§ STGB § 27 StGB) zu einer der vorstehend genannten Taten.

20. Zuständigkeit nach Erlass eines Haft- oder Unterbringungsbefehls

Die selbständige Ermittlungsbefugnis der Finanzbehörde entfällt, sobald gegen einen Beschuldigten wegen der Tat ein Haftbefehl oder ein Unterbringungsbefehl erlassen ist (§ AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 3 AO). Die Finanzbehörde hat in diesen Fällen nur die Rechte und die Pflichten der Behörden des Polizeidienstes sowie die Befugnis zu Maßnahmen nach § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 Satz 2 AO (vgl. Nr. 91).

21. Andere Straftaten

(1) Ergibt sich in einem Steuerstrafverfahren der Verdacht, dass innerhalb des einheitlichen Lebensvorgangs, der den Gegenstand der Untersuchung bildet (§ STPO § 264 StPO), Straftaten begangen wurden, auf die sich die selbständige Ermittlungsbefugnis der Finanzbehörden nicht erstreckt, so sind die Vorgänge der Staatsanwaltschaft vorzulegen.

(2) Stellt die Finanzbehörde fest, dass ein Steuerstrafverfahren nicht einzuleiten ist, ergeben sich jedoch Tatsachen, die auf eine andere Straftat schließen lassen, ist der Vorgang unter Wahrung des Steuergeheimnisses und unter Beachtung des Legalitätsprinzips an die Staatsanwaltschaft abzugeben; Nr. 128 gilt entsprechend. Nr. 140 Abs. 2 ist zu beachten.

22. Abgabe der Strafsache an die Staatsanwaltschaften

(1) Die Entscheidung über die Abgabe (§ AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4 Satz 1 AO) ist nach pflichtgemäßem Ermessen zu treffen. Die unverzügliche Abgabe kommt in Betracht, wenn besondere Umstände es angezeigt erscheinen lassen, dass das Ermittlungsverfahren unter der Verantwortung der Staatsanwaltschaft fortgeführt wird. Dies wird insbesondere der Fall sein, wenn

  • 1.eine Maßnahme der Telekommunikationsüberwachung beantragt werden soll (vgl. auch Nr. 74);

  • 2.die Anordnung der Untersuchungshaft (§§ STPO § 112, STPO § 113 StPO) geboten erscheint;

  • 3.die Strafsache besondere verfahrensrechtliche Schwierigkeiten aufweist;

  • 4.der Beschuldigte außer einer Tat im Sinne der Nrn. 18 und 19 noch eine andere – prozessual selbständige – Straftat begangen hat und die Taten in einem einheitlichen Ermittlungsverfahren verfolgt werden sollen (vgl. auch Nr. 140 Abs. 3);

  • 5.die Strafsache besondere materiell-rechtliche Schwierigkeiten aufweist (wie z.B. Fälle der nachträglichen Gesamtstrafenbildung);

  • 6.Freiheitsstrafe zu erwarten ist, die nicht im Strafbefehlsverfahren geahndet werden kann;

  • 7.gegen die in Nrn. 151 bis 154 genannten Personen ermittelt wird;

  • 8.ein Amtsträger der Finanzverwaltung der Beteiligung verdächtig ist.

In den Fällen der Nrn. 7 und 8 hat eine sofortige Abgabe zu erfolgen.

(2) In den Fällen, die wegen der Größenordnung oder aus anderen Gründen, namentlich wegen der Persönlichkeit oder der Stellung des Beschuldigten oder wegen des Sachzusammenhangs mit anderen strafrechtlichen Ermittlungsverfahren, von besonderer Bedeutung sind, hat die Finanzbehörde, sofern sie nicht die Vorgänge gemäß Abs. 1 abgegeben hat, die Staatsanwaltschaft unverzüglich zu verständigen (vgl. auch BGH-Beschluss vom 30. April 2009 BGH Aktenzeichen 1STR9009 1 StR 90/09 und Nr. 140). Dies gilt auch, wenn zu entscheiden ist, ob eine wirksame Selbstanzeige i.S.v. § AO § 371 AO gegeben ist (vgl. BGH-Beschluss vom 20. Mai 2010 BGH Aktenzeichen 1STR57709 1 StR 577/09).

(3) Bei Straftaten zum Nachteil der finanziellen Interessen der Europäischen Union, für die gemäß Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 und Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 2 und EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 3 der Verordnung (EU) 2017/1939 (EUStA-VO) die Europäische Staatsanwaltschaft (EUStA) ihre Zuständigkeit ausüben könnte, sind die Melde- bzw. Unterrichtungspflichten nach Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1 und EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 2 EUStA-VO an die EUStA zu beachten. Im Übrigen wird auf Nr. 140a hingewiesen.

Abschnitt 3 Zuständiges Finanzamt

23. Sachliche Zuständigkeit

Das Ermittlungsverfahren führt die Finanzbehörde durch, der die Zuständigkeit nach § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2 AO übertragen wurde. Daneben kann auch die Finanzbehörde, die die betroffene Steuer verwaltet (§ AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 1 AO), im ersten Zugriff den Sachverhalt erforschen und Anordnungen und Maßnahmen nach § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 AO treffen.

24. Örtliche Zuständigkeit

(1) Die örtliche Zuständigkeit ergibt sich aus § AO § 388 AO; wegen des Begriffes des Tatortes wird auf § STGB § 9 StGB verwiesen.

(2) Die örtliche Zuständigkeit bleibt bestehen, wenn die Verwaltungszuständigkeit auf eine andere Finanzbehörde übergeht. Bei Wohnsitzwechsel wird auch die für die Besteuerung neu zuständig werdende Finanzbehörde örtlich zuständig (§ AO § 388 Abs. AO § 388 Absatz 2 AO).

(3) Bei zusammenhängenden Strafsachen (§ STPO § 3 StPO) im Sinne der Nr. 17, für die einzeln verschiedene Finanzbehörden örtlich zuständig wären, ist jede dieser Finanzbehörden für jede der zusammenhängenden Strafsachen zuständig (§ AO § 389 AO). Dies gilt nicht, wenn eine der Straftaten zur Zuständigkeit des Hauptzollamtes und eine andere zur Zuständigkeit des Finanzamtes gehört.

25. Mehrfache Zuständigkeit

(1) Die Regelung über die mehrfache Zuständigkeit (§ AO § 390 AO) gilt sowohl für die örtliche als auch für die sachliche Zuständigkeit. Zu einer mehrfachen sachlichen Zuständigkeit kann es namentlich kommen, wenn sich die Steuerstraftat auf mehrere Steuerarten, die von verschiedenen Finanzbehörden verwaltet werden, bezieht und es sich um eine Tat i.S.d. § STPO § 264 StPO handelt. Eine mehrfache örtliche Zuständigkeit kann sich insbesondere aus der Regelung des § AO § 388 AO ergeben.

(2) Vorrangig zuständig ist die Finanzbehörde, die wegen der Tat zuerst ein Strafverfahren eingeleitet hat (§ AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 1 AO).

(3) Die andere Finanzbehörde ist zur Übernahme verpflichtet, sofern dies für die Ermittlung sachdienlich erscheint (§ AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 2 AO). Es entscheidet zunächst die Behörde, die abgeben will, z.B. weil das Schwergewicht der Tat nicht in ihrem Bezirk liegt oder weil dadurch die Ermittlungen erleichtert werden. In Zweifelsfällen sollte vor der Abgabe eine Verständigung zwischen den beteiligten Finanzbehörden angestrebt werden. Kommt eine Einigung nicht zustande, entscheidet die Aufsichtsbehörde der ersuchten Finanzbehörde (§ AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 2 Satz 2 AO).

Abschnitt 4 Einleitung des Strafverfahrens

26. Verdacht; Legalitätsprinzip

(1) Ergibt sich der Verdacht einer verfolgbaren Steuerstraftat, so ist ein Strafverfahren einzuleiten (§ STPO § 152 Abs. STPO § 152 Absatz 2 StPO; sog. Legalitätsprinzip, vgl. auch Nr. 14).

(2) Ein Verdacht besteht, wenn zureichende tatsächliche Anhaltspunkte für eine Steuerstraftat vorliegen. Die bloße Möglichkeit einer schuldhaften Steuerverkürzung (vgl. Nrn. 131 Abs. 2, 12, 13) begründet noch keinen Verdacht.

27. Einleitungsmaßnahmen

(1) Ein Strafverfahren wird mit jeder Maßnahme eingeleitet, die erkennbar darauf abzielt, gegen jemanden wegen einer Straftat im Sinne der Nrn. 18 und 19 vorzugehen (§ AO § 397 AO). Dient eine Maßnahme nur der Prüfung, ob ein Verdacht vorliegt (vgl. Nrn. 12, 13), so stellt sie noch keine Einleitung dar.

(2) Spätestens wird ein Strafverfahren eingeleitet durch die Vernehmung eines Beschuldigten oder Zeugen, durch eine Durchsuchung oder Beschlagnahme. Werden diese Maßnahmen auf Grund gerichtlicher Anordnung durchgeführt, so liegt die Einleitung bereits in der Antragstellung.

28. Mitteilung der Einleitung an Beschuldigte

(1) Die Einleitung des Strafverfahrens ist dem Beschuldigten spätestens mitzuteilen, wenn er aufgefordert wird, Auskünfte zu geben oder Unterlagen vorzulegen, die mit der Straftat zusammenhängen, auf die sich der Verdacht erstreckt (§ AO § 397 Abs. AO § 397 Absatz 3 AO). Erfordert es der Untersuchungszweck, vor der Vernehmung des Beschuldigten zunächst andere Ermittlungen vorzunehmen, z.B. Vernehmungen von Zeugen, so braucht ihm die Einleitung erst bekannt gegeben zu werden, wenn er um Mitwirkung gebeten wird.

(2) Bei der Bekanntgabe der Einleitung ist der Beschuldigte nach § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 StPO zu belehren (vgl. auch Nr. 49 Abs. 1). Es sind ihm nach Möglichkeit Steuerart und Steuerjahr, auf die sich die Tat bezieht, sowie die Handlung, durch welche sie, und der Zeitpunkt, zu dem sie begangen wurde, unter Angabe der gesetzlichen Bestimmungen mitzuteilen.

(3) Abs. 1 und 2 gelten entsprechend bei Erweiterung des Tatverdachts.

(4) Wegen der Rechtsstellung des Steuerpflichtigen wird auf Nr. 16 verwiesen.

29. Belehrung

Sofern nicht schon vorher ein Anlass besteht, den Steuerpflichtigen gemäß § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 4 AO zu belehren, hat diese Belehrung (vgl. Nr. 16) spätestens mit der Bekanntgabe der Einleitung des Strafverfahrens zu erfolgen. Bei vorläufiger Festnahme des Beschuldigten ist die Pflicht zur unverzüglichen Belehrung nach § 127 Abs. 4 i.V.m. § STPO § 114b StPO zu beachten (vgl. Nr. 73 Abs. 8). Dies gilt entsprechend bei Identitätsfeststellungen nach § STPO § 163b StPO. Weigert sich der Steuerpflichtige, bei der Durchführung der Besteuerung mitzuwirken, ist er darauf hinzuweisen, dass dies im Besteuerungsverfahren berücksichtigt werden kann und die Besteuerungsgrundlagen ggf. geschätzt werden können. Der Eindruck, dass dadurch ein Druck zur Mitwirkung auf ihn ausgeübt werden soll, ist zu vermeiden. Wegen der Belehrung zu Beginn der Vernehmung vgl. Nr. 49 Abs. 1.

30. Vermerk

Die Maßnahme, durch die ein Strafverfahren eingeleitet wird, ist unverzüglich unter Angabe des Zeitpunkts in den Akten zu vermerken (§ AO § 397 Abs. AO § 397 Absatz 2 AO), die Bekanntgabe der Einleitung unter Angabe von Datum und – wenn möglich – Uhrzeit. Außerdem sind Beschuldigter, Steuerart und Steuerjahr, auf die sich die Tat bezieht, sowie die Handlung, durch welche sie, und der Zeitpunkt, zu dem sie begangen wurde, so vollständig und genau wie möglich anzugeben.

31. Mitteilung der Einleitung an Stellen innerhalb der Finanzämter

(1) Die Einleitung des Verfahrens durch andere Stellen ist der BuStra unter Übersendung einer Zweitschrift des Aktenvermerks nach Nr. 30 unverzüglich mitzuteilen.

(2) Die BuStra teilt die Einleitung des Verfahrens der für die Steuerfestsetzung zuständigen Stelle mit. Nr. 134 ist zu beachten.

Abschnitt 5 Verteidigung

32. Wahl und Bestellung eines Verteidigers

(1) Der Beschuldigte kann sich des Beistandes eines Verteidigers bedienen (§ STPO § 137 Abs. STPO § 137 Absatz 1 StPO); wegen der Belehrung des Beschuldigten vgl. Nr. 49 Abs. 1 und Nr. 29. Solange die Finanzbehörde auf Grund des § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2 AO das Ermittlungsverfahren selbständig durchführt (vgl. Nr. 17), kommen als Verteidiger außer Rechtsanwälten und Rechtslehrern (§ STPO § 138 Abs. STPO § 138 Absatz 1 StPO) auch Steuerberater, Steuerbevollmächtigte, Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer in Betracht (§ AO § 392 Abs. AO § 392 Absatz 1 AO). Andere Personen bedürfen als Verteidiger der Genehmigung durch das Gericht (§ STPO § 138 Abs. STPO § 138 Absatz 2 StPO).

(2) Wird die Finanzbehörde nach einem geeigneten Verteidiger befragt, hat sie die nach Abs. 1 gesetzlich vorgesehenen Möglichkeiten aufzuzeigen. Dem Beschuldigten sind Informationen zur Verfügung zu stellen, die es ihm erleichtern, einen Verteidiger zu kontaktieren; auf bestehende anwaltliche Notdienste ist dabei hinzuweisen (§ STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 Satz 3 und 4 StPO). Der Beschuldigte kann auch auf die beim zuständigen Amtsgericht und Landgericht geführten Listen der zugelassenen Rechtsanwälte hingewiesen sowie an die Steuerberaterkammer und an die Wirtschaftsprüferkammer verwiesen werden. Die Empfehlung eines bestimmten Verteidigers hat jedoch zu unterbleiben. Nicht zulässig ist die Verteidigung mehrerer Beschuldigter durch einen gemeinschaftlichen Verteidiger (§ STPO § 146 StPO).

(3) Liegt ein Fall der notwendigen Verteidigung vor (§ STPO § 140 Abs. STPO § 140 Absatz 1 und STPO § 140 Absatz 2 StPO), so befragt die Finanzbehörde den Beschuldigten nach seiner Belehrung (vgl. Nr. 49 Abs. 1 und Nr. 29), ob er die Bestellung eines Pflichtverteidigers beantragen möchte, und gibt ihm Gelegenheit, innerhalb einer angemessenen Frist einen Verteidiger zu bezeichnen. Stellt der Beschuldigte keinen Antrag auf Bestellung eines Pflichtverteidigers, so beantragt die BuStra, sofern sie die Ermittlungen selbständig durchführt (vgl. Nr. 17), selbst die Bestellung eines Pflichtverteidigers, wenn der Beschuldigte einem Gericht zur Entscheidung über Haft oder einstweilige Unterbringung vorgeführt werden soll, wenn er sich bereits auf Grund richterlicher Anordnung oder mit richterlicher Genehmigung in einer Anstalt befindet oder wenn ersichtlich ist, dass er sich nicht selbst verteidigen kann (§ STPO § 141 Abs. STPO § 141 Absatz 2 Nr. 1 bis 3, § STPO § 142 Abs. STPO § 142 Absatz 2 StPO). Bei besonderer Eilbedürftigkeit kann die BuStra selbst über die Bestellung entscheiden (§ STPO § 142 Abs. STPO § 142 Absatz 4 StPO).

33. Bevollmächtigung des Verteidigers, Zustellung an den Verteidiger

(1) Die Beauftragung eines Wahlverteidigers ist formlos möglich. Der gewählte Verteidiger hat bei Zweifeln an seiner Bevollmächtigung auf Verlangen eine schriftliche Vollmacht vorzulegen, sofern der Beschuldigte die Bevollmächtigung nicht angezeigt hat oder er nicht zusammen mit dem Verteidiger erscheint (vgl. BVerfG-Beschluss vom 14. September 2011 BVERFG Aktenzeichen 2BVR44911 2 BvR 449/11). Die Bevollmächtigung endet vor Abschluss des Verfahrens der Finanzbehörde nur mit der Anzeige des Beschuldigten über die Beendigung oder mit der Niederlegung des Mandats durch den Verteidiger.

(2) Der gewählte Verteidiger, dessen Bevollmächtigung nachgewiesen ist, sowie der bestellte Verteidiger gelten als ermächtigt, Zustellungen und sonstige Mitteilungen für den Beschuldigten in Empfang zu nehmen. Zum Nachweis der Bevollmächtigung genügt die Übermittlung einer Kopie der Vollmacht durch den Verteidiger. Die Nachreichung der Vollmacht im Original kann verlangt werden; hierfür kann eine Frist bestimmt werden. Eine Ladung des Beschuldigten darf an den Verteidiger nur zugestellt werden, wenn er in seiner nachgewiesenen Vollmacht ausdrücklich zur Empfangnahme von Ladungen ermächtigt ist (§ STPO § 145a StPO).

34. Stellung des Verteidigers in Ermittlungsverfahren der BuStra und der Steufa

(1) Bei der Vernehmung des Beschuldigten durch die BuStra und die Steufa hat der Verteidiger ein Recht auf Anwesenheit; er ist rechtzeitig von dem Vernehmungstermin zu benachrichtigen (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 Satz 2, § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4 Satz 3, § STPO § 168c Abs. STPO § 168C Absatz 1 und STPO § 168C Absatz 5 StPO).

(2) Der anwesende Verteidiger hat ein Erklärungs- und Fragerecht. Ungeeignete oder nicht zur Sache gehörende Fragen oder Erklärungen können zurückgewiesen werden (§ 163a Abs. 3 und 4 i.V.m. § STPO § 168c Abs. STPO § 168C Absatz 1 StPO).

(3) Bei sonstigen Ermittlungshandlungen von BuStra und Steufa (z.B. Zeugenvernehmung) hat der Verteidiger kein Anwesenheitsrecht. Ihm kann jedoch die Anwesenheit gestattet werden. Dann hat er jedoch kein Erklärungs- oder Fragerecht.

(4) Wegen der Teilnahme des Beistandes eines Zeugen bei dessen Vernehmung vgl. Nr. 49 Abs. 8. Der Verteidiger eines Beschuldigten darf in derselben Rechtssache nicht rechtlicher Vertreter eines Zeugen sein (§ STGB § 356 StGB).

35. Akteneinsicht

(1) Vor Abschluss der Ermittlungen (§ STPO § 169a StPO) ist dem Verteidiger auf Antrag Einsicht in die Protokolle über Vernehmungen des Beschuldigten, über richterliche Untersuchungshandlungen, bei denen dem Verteidiger die Anwesenheit gestattet worden ist oder hätte gestattet werden müssen, sowie in Sachverständigengutachten zu gewähren (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 3 StPO). Die Einsichtnahme in die übrigen Vorgänge sowie die Besichtigung von Beweisstücken kann verwehrt werden, soweit dies den Untersuchungszweck gefährden kann (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 2 Satz 1 StPO). Dies ist z.B. anzunehmen, wenn Untersuchungshandlungen vorbereitet sind, deren vorzeitiges Bekanntwerden verhindert werden soll. Befindet sich der Beschuldigte allerdings in Untersuchungshaft oder ist diese im Fall der vorläufigen Festnahme beantragt, sind dem Verteidiger diejenigen Informationen zugänglich zu machen, die für die Beurteilung der Rechtmäßigkeit der Inhaftierung wesentlich sind; in der Regel ist insoweit Akteneinsicht zu gewähren (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 2 Satz 2 StPO).

(2) Mit Abschluss der Ermittlungen ist dem Verteidiger uneingeschränkt Akteneinsicht zu gewähren und die Besichtigung von Beweisstücken zu gestatten (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 1, STPO § 147 Absatz 2 StPO). Dies gilt auch für Steuerakten, die zum Zwecke der Beweisführung für das Strafverfahren herangezogen werden. Zur Form der Gewährung der Akteneinsicht wird auf § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 1 und STPO § 32F Absatz 2 StPO hingewiesen.

(3) Handakten sowie andere innerdienstliche Vorgänge (z.B. verwaltungsinterne Vermerke), die dem Gericht nicht vorgelegt werden, sind von der Akteneinsicht auszuschließen (vgl. Nr. 186 Abs. 3 RiStBV).

(4) Vor der Einsichtnahme oder der Besichtigung von Beweisstücken ist zu prüfen, ob sich aus ihnen Verhältnisse Dritter ergeben, die dem Steuergeheimnis unterliegen. Hat der Dritte die Finanzbehörde nicht von der Wahrung des Steuergeheimnisses entbunden, ist eine Offenbarung und somit eine Einsichtnahme nur zulässig, soweit die Beweisstücke der Staatsanwaltschaft oder dem Gericht vorgelegt werden (§ AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1 AO); auf Nr. 128 wird hingewiesen.

(5) Auf Antrag sollen dem Verteidiger, soweit nicht wichtige Gründe entgegenstehen, die Akten mit Ausnahme der Beweisstücke zur Einsichtnahme in seine Geschäftsräume oder in seine Wohnung mitgegeben werden (§ STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 2 StPO). Entscheidungen über die Form der Gewährung von Akteneinsicht sind nicht anfechtbar (§ STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 3 StPO). Werden die Akten dem Verteidiger auf seinen Antrag hin übersandt, so kann hierfür gemäß § AO § 385 Abs. AO § 385 Absatz 1 AO i.V.m. § GKG § 1 Satz 1 Nr. 5, § GKG § 3 Abs. GKG § 3 Absatz 2 GKG i.V.m. Nr. 9003 KVGKG eine Aktenversendungspauschale erhoben werden.

(6) Das Recht zur Akteneinsicht umfasst auch das Recht, Abschriften oder Ablichtungen zu fertigen.

(7) Der Beschuldigte, der keinen Verteidiger hat, ist befugt, die Akten einzusehen und unter Aufsicht amtlich verwahrte Beweisstücke zu besichtigen, soweit der Untersuchungszweck auch in anderen Strafverfahren nicht gefährdet werden kann und überwiegende schutzwürdige Interessen Dritter nicht entgegenstehen. An Stelle der Einsichtnahme in die Akten können ihm auch Kopien aus den Akten bereitgestellt werden (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 4 StPO). Soweit nicht wichtige Gründe entgegenstehen, können Aktenkopien auch mitgegeben werden (§ STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 2 StPO). § STPO § 477 Abs. STPO § 477 Absatz 5 StPO gilt entsprechend. Werden die Aktenkopien dem Beschuldigten auf seinen Antrag hin übersandt, so kann hierfür in entsprechender Anwendung des § AO § 385 Abs. AO § 385 Absatz 1 AO i.V.m. § GKG § 1 Satz 1 Nr. 5, § GKG § 3 Abs. GKG § 3 Absatz 2 GKG i.V.m. Nr. 9003 KVGKG eine Aktenversendungspauschale erhoben werden. Im Übrigen gelten die Abs. 1 bis 4 entsprechend.

(8) Den Sachverständigen kann die Finanzbehörde Akteneinsicht und Besichtigung der Beweismittel nach pflichtgemäßem Ermessen gewähren (§ STPO § 80 Abs. STPO § 80 Absatz 2 StPO). Zeugen und deren Beistände, der Anzeigeerstatter und sein Bevollmächtigter haben nach § STPO § 147 StPO kein Recht auf Akteneinsicht. Diese Personen können jedoch nach § STPO § 475 StPO unter bestimmten Voraussetzungen Auskünfte aus Akten erhalten bzw. es kann ihnen Akteneinsicht gewährt werden.

(9) Über die Gewährung der Akteneinsicht entscheidet im vorbereitenden Verfahren und nach rechtskräftigem Abschluss des Verfahrens die BuStra, soweit die Finanzbehörde das Strafverfahren selbständig durchführt (vgl. Nr. 17), in anderen Fällen die Staatsanwaltschaft (§ STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 5 StPO).

36. Ausschluss eines Verteidigers

(1) Besteht der begründete Verdacht, dass der Verteidiger an der Tat beteiligt war, und soll das Verfahren nicht an die Staatsanwaltschaft abgegeben werden, prüft die Finanzbehörde die Frage der Ausschließung (§§ STPO § 138a, STPO § 138c StPO); die Unterrichtung der Staatsanwaltschaft (vgl. Nr. 140) wird in der Regel angebracht sein. Ergibt die Prüfung, dass der Verdacht dringend ist oder die Eröffnung des Hauptverfahrens rechtfertigen würde, ist ein Antrag auf Ausschluss mit Begründung über die vorgesetzte Behörde an das Oberlandesgericht zu stellen.

(2) Bis zur Entscheidung des Oberlandesgerichts können die Vernehmung des Beschuldigten sowie die Gewährung von Akteneinsicht zurückgestellt werden. Ob gegen den Verteidiger wegen der Teilnahme an der Tat das Verfahren einzuleiten ist, hat die Finanzbehörde nach Nr. 26 zu entscheiden.

Abschnitt 6 Allgemeine Ermittlungsgrundsätze

37. Ziel und Umfang der Ermittlungen

(1) Ziel der Ermittlungen ist es, eine Entscheidung darüber zu treffen, ob und in Bezug auf welchen Sachverhalt sowie nach welcher Strafbestimmung die öffentliche Klage, ggf. durch Stellung eines Antrages auf Erlass eines Strafbefehls, oder ein Antrag nach § AO § 406 AO geboten erscheint (§ STPO § 160 StPO) oder ob das Verfahren einzustellen ist. Hierbei ist darauf zu achten, dass die Ermittlungen auf das Wesentliche gerichtet werden.

(2) Art und Umfang der Ermittlungen richten sich nach den Umständen des einzelnen Falles. Es gilt der Grundsatz der freien Gestaltung des Ermittlungsverfahrens, wobei das Übermaßverbot (vgl. Nr. 3) besonders zu beachten ist.

38. Verbinden und Abtrennen von Verfahren

(1) Sind mehrere prozessual selbständige Straftaten im Sinne der Nrn. 18 und 19 zu verfolgen, und hängen diese Straftaten persönlich oder sachlich zusammen (§ STPO § 3 StPO), hat die Finanzbehörde in der Regel die Verfahren zu verbinden. Die Verbindung unterbleibt, wenn dies im Interesse der Beschleunigung der Strafverfolgung liegt. Unter diesem Gesichtspunkt ist auch zu prüfen, ob und inwieweit nach erfolgter Verbindung wieder Teile abzutrennen und als Verfahren gesondert zu führen sind.

(2) Hängen Straftaten im Sinne der Nrn. 18 und 19 mit einer anderen Straftat zusammen, ist nach Nr. 22 Abs. 1 Nr. 4 und Nr. 140 Abs. 3 zu verfahren.

39. Absehen von der Verfolgung und Beschränkung der Strafverfolgung

(1) Wird gegen denselben Beschuldigten wegen mehrerer Taten im Sinne der Nrn. 18 und 19 ermittelt, kann die BuStra unter den Voraussetzungen des § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 1 Nr. 1 StPO von der Verfolgung einer oder mehrerer der Taten absehen. Von der Möglichkeit der Einstellung nach § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 1 StPO soll die BuStra in einem möglichst frühen Verfahrensstadium Gebrauch machen. Sie prüft zu diesem Zweck vom Beginn der Ermittlungen an, ob die Voraussetzungen für eine Verfahrensbeschränkung vorliegen. Wird von der Verfolgung einer oder mehrerer Taten abgesehen, ist dies aktenkundig zu machen. Der Zustimmung des Gerichts bedarf es nicht. Auf die Wiederaufnahmemöglichkeit nach § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 4 StPO wird hingewiesen.

(2) Abs. 1 gilt auch, wenn wegen der anderen Taten von einer anderen Finanzbehörde ermittelt wird, sowie dann, wenn die Staatsanwaltschaft wegen anderer Straftaten ermittelt, andere Straftaten bei einem Gericht anhängig sind oder bereits auf Grund solcher Verfahren eine Strafe oder Maßregel der Besserung und Sicherung rechtskräftig verhängt worden ist. Sofern das Bezugsverfahren noch nicht rechtskräftig abgeschlossen ist, ist die Entscheidung im Benehmen mit der anderen Finanzbehörde oder der Staatsanwaltschaft zu treffen.

(3) Erstreckt sich das Verfahren auf eine Tat mit mehreren abtrennbaren Teilen oder sind durch dieselbe Tat mehrere Gesetzesverletzungen begangen worden, kann die BuStra die Strafverfolgung nach Maßgabe des § STPO § 154a StPO beschränken. Abs. 1 Sätze 2 bis 6 sowie Abs. 2 gelten entsprechend.

(4) Die §§ STPO § 154 und STPO § 154a StPO sind insbesondere in Verfahren mit einer für das Steuerstrafverfahren ungewöhnlich großen Anzahl von Einzeltaten oder von aufklärungsbedürftigen Vorgängen anzuwenden. Falls die Bildung einer Gesamtstrafe in Betracht kommt, ist auf die Auswirkung der auszuscheidenden Tat auf die zu erwartende Gesamtstrafe abzustellen. Bei der Prüfung, ob bei Verkürzungsdelikten die zu erwartende Strafe neben einer anderen Strafe „nicht beträchtlich“ ins Gewicht fällt, kann im Regelfall auf das Verhältnis der verkürzten Beträge abgestellt werden. Nach § STPO § 154 StPO soll hier nicht von der Verfolgung einer Tat abgesehen werden, auf die von den insgesamt verkürzten Steuern mehr als ein Drittel entfällt. Entsprechendes gilt für § STPO § 154a StPO.

(5) Solange die Besteuerungsgrundlagen noch nicht ermittelt sind, ist von den §§ STPO § 154 und STPO § 154a StPO nur in Ausnahmefällen Gebrauch zu machen, z.B. wenn die Steuerfestsetzung nach § AO § 156 Abs. AO § 156 Absatz 2 AO nach Auffassung der zuständigen Stelle unterbleiben kann.

40. Beweissicherung

(1) Die Finanzbehörde hat, auch zugunsten des Beschuldigten, für die Erhebung und Sicherung der Beweise Sorge zu tragen, deren Verlust zu befürchten ist (§§ AO § 399, AO § 402 AO, § STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 2, § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1 StPO). Hierzu gehört z.B. ferner die Sicherstellung von Gegenständen, die als Beweismittel für die Untersuchung von Bedeutung sein können, sowie ggf. die Veranlassung einer gerichtlichen Vernehmung. Auf die rechtzeitige Erhebung und Sicherung der Beweise ist auch in den Fällen zu achten, in denen das Strafverfahren nach § AO § 396 AO ausgesetzt worden ist oder seine alsbaldige Durchführung nicht zweckmäßig erscheint, z.B. weil vor Erhebung der öffentlichen Klage für längere Zeit die Abwesenheit des Beschuldigten oder ein anderes in seiner Person liegendes Hindernis entgegen steht (§ STPO § 154f StPO).

(2) Wegen der Verwahrung beschlagnahmter Gegenstände vgl. Nr. 74 RiStBV.

41. Ermittlung von Umständen, die für die Bemessung der Strafe und für die Nebenfolgen von Bedeutung sind

Zu den Rechtsfolgeumständen, auf die sich die Ermittlungen erstrecken sollen (vgl. § STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 3 Satz 1 StPO), gehören insbesondere Umstände, die für die Bemessung der Strafe von Bedeutung sind (vgl. §§ STGB § 46 ff. StGB). Grenzen für die Ermittlung der Rechtsfolgeumstände können sich aus dem Verwertungsverbot nach § BZRG § 51 BZRG und ggf. aus dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz ergeben, insbesondere, soweit die Ermittlungen nicht ohne Eindringen in die Privatsphäre des Beschuldigten durchgeführt werden können. Auf die Nrn. 13, 14 und 15 Abs. 1 bis 3 RiStBV wird hingewiesen.

42. Unterstützung durch andere Behörden und Stellen

(1) Die BuStra kann zur Durchführung ihrer Ermittlungen von allen öffentlichen Behörden Auskunft verlangen und Ermittlungen jeder Art, z.B. Einsichtnahme in Akten, entweder selbst vornehmen oder durch die Steufa, ggf. auch durch die Behörden und Beamten des Polizeidienstes vornehmen lassen (§ STPO § 161 StPO). Die Ermittlungsbefugnisse der Steufa nach §§ AO § 208 und AO § 404 AO bleiben unberührt.

(2) Bei Auskunftsersuchen an Behörden sind einschlägige Geheimhaltungsbestimmungen zu beachten (vgl. z.B. § SGB_I § 35 SGB I, § POSTG § 39 PostG).

43. Antrag auf Vornahme gerichtlicher Untersuchungshandlungen

(1) Die BuStra kann die Vornahme gerichtlicher Untersuchungshandlungen, z.B. die eidliche Vernehmung von Zeugen, beim Amtsgericht beantragen (§ STPO § 162 StPO).

(2) Der Antrag auf Vornahme einer gerichtlichen Untersuchungshandlung soll regelmäßig nur dann gestellt werden, wenn dieser aus besonderen Gründen für erforderlich erachtet wird, z.B. weil der Verlust eines Beweismittels droht oder ein Geständnis festzuhalten ist (§ STPO § 254 StPO), oder wenn eine Straftat nur durch Personen bewiesen werden kann, die zur Verweigerung des Zeugnisses berechtigt sind (vgl. Nr. 10 RiStBV). Im Hinblick auf Nr. 47 Abs. 1 ist bei Nichterscheinen des Zeugen ein Antrag auf gerichtliche Vernehmung regelmäßig nur zu stellen, wenn der Zeuge vereidigt (§ STPO § 62 StPO) oder ein verlesbares Vernehmungsprotokoll beschafft werden soll (§ STPO § 251 StPO).

(3) Die einzelnen Untersuchungshandlungen müssen im Antrag angegeben werden, ggf. unter Beschränkung auf einzelne Beweisthemen.

(4) Zum Antrag auf Anordnung der Durchsuchung oder Beschlagnahme vgl. Nr. 60.

44. Ausweispflicht

Vor der Vornahme von Amtshandlungen außerhalb der Diensträume haben sich die für die jeweiligen Einsatzorte verantwortlichen Amtsträger auszuweisen. Die weiteren an den Maßnahmen beteiligten Amtsträger haben sich auf Verlangen auszuweisen. Soweit der Zweck der Maßnahme beeinträchtigt oder der Amtsträger gefährdet würde, sind Einschränkungen der Ausweispflicht zulässig.

Abschnitt 7 Vernehmung

45. Ladung

Wegen der Ladung des Beschuldigten durch BuStra oder Steufa vgl. Nr. 44 RiStBV, wegen der Ladung des Zeugen vgl. Nr. 64 RiStBV, Nr. 54 Abs. 2 Satz 1.

46. Rechtsstellung des Beschuldigten

(1) Auf Ladung der BuStra ist der Beschuldigte verpflichtet, vor dieser zu erscheinen (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 Satz 1 StPO), wenn sie das Ermittlungsverfahren selbständig durchführt (vgl. Nr. 17). Der Beschuldigte ist nicht verpflichtet, vor der Steufa zur Vernehmung zu erscheinen.

(2) Der Beschuldigte ist nicht verpflichtet, zur Sache auszusagen (vgl. Nr. 16). Dieses Aussageverweigerungsrecht bezieht sich nicht auf die Angaben zur Person.

47. Rechtsstellung des Zeugen

(1) Zeugen sind verpflichtet, auf Ladung der BuStra vor dieser zu erscheinen und zur Sache auszusagen (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 1 Satz 1 StPO), wenn sie das Ermittlungsverfahren selbständig durchführt. Zeugen sind auch verpflichtet, auf Ladung vor der Steufa zu erscheinen und zur Sache auszusagen, wenn der Ladung ein Auftrag der Staatsanwaltschaft oder BuStra zugrunde liegt (§ STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 Satz 1 StPO).

(2) Zur Verweigerung des Zeugnisses sind insbesondere nahe Angehörige und Angehörige bestimmter Berufsgruppen einschließlich ihrer mitwirkenden Personen berechtigt (§§ STPO § 52 bis STPO § 53a, STPO § 56 StPO). Nahe Angehörige sind Verlobte, Ehegatten und die in § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 1 Nr. 3 StPO bezeichneten Verwandten und Verschwägerten sowie die in § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 1 Nr. 2a StPO bezeichneten Lebenspartner. Wegen der Verwandtschaft und Schwägerschaft wird auf die §§ BGB § 1589 und BGB § 1590 BGB verwiesen.

(3) Ein Zeuge braucht Fragen, deren Beantwortung ihn oder nahe Angehörige der Gefahr der Verfolgung wegen einer Straftat oder Ordnungswidrigkeit aussetzen würden, nicht zu beantworten (§§ STPO § 55, STPO § 56 StPO). In bestimmten Fällen braucht der Zeuge keine Angaben zu seinem Wohnsitz zu machen (§ STPO § 68 Abs. STPO § 68 Absatz 2 bis STPO § 68 Absatz 4 StPO). Zur Belehrung des Zeugen vgl. Nr. 49 Abs. 8.

48. Besonderheiten für Angehörige des öffentlichen Dienstes

Angehörige des öffentlichen Dienstes bedürfen für ihre Aussagen in dienstlicher Angelegenheit einer Genehmigung ihres Dienstvorgesetzten (§ STPO § 54 StPO). Auf Nr. 66 RiStBV wird hingewiesen.

49. Durchführung der Vernehmung

(1) Zu Beginn der Vernehmung ist dem Beschuldigten zu eröffnen, welche Tat ihm zur Last gelegt wird, bei Vernehmung durch die BuStra auch, welche Strafvorschriften in Betracht kommen. Weiterhin ist der Beschuldigte darüber zu belehren, dass es ihm freistehe, sich zu der Beschuldigung zu äußern oder nicht zur Sache auszusagen und jederzeit auch schon vor der Vernehmung einen von ihm zu wählenden Verteidiger zu befragen und dass er zu seiner Entlastung einzelne Beweiserhebungen beantragen und unter den Voraussetzungen des § STPO § 140 StPO die Bestellung eines Pflichtverteidigers nach Maßgabe des § STPO § 141 Abs. STPO § 141 Absatz 1 StPO und § STPO § 142 Abs. STPO § 142 Absatz 1 StPO beantragen kann; zu Letzterem ist er auch auf die Kostenfolge des § STPO § 465 StPO (Kostentragungspflicht im Falle der Verurteilung) hinzuweisen (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4 i.V.m. § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 StPO). Die Belehrung des Beschuldigten vor seiner Vernehmung nach § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 StPO sowie § STPO § 163a StPO ist zu dokumentieren (§ STPO § 168b Abs. STPO § 168B Absatz 3 StPO). Möchte der Beschuldigte vor seiner Vernehmung einen Verteidiger befragen, sind ihm Informationen zur Verfügung zu stellen, die es ihm erleichtern, einen Verteidiger zu kontaktieren; auf bestehende anwaltliche Notdienste ist dabei hinzuweisen. Dies ist ebenfalls zu dokumentieren. Nr. 29 bleibt unberührt.

(2) Die Vernehmung zur Sache soll dem Beschuldigten Gelegenheit geben, sich gegen den strafrechtlichen Vorwurf zu verteidigen (§ STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 2 StPO). Hierzu sind ihm die Verdachtsgründe mitzuteilen, soweit es für seine Verteidigung angezeigt erscheint.

(3) Die Vernehmung des Beschuldigten kann in Bild und Ton aufgezeichnet werden. Sie ist insbesondere aufzuzeichnen, wenn die schutzwürdigen Interessen von Beschuldigten, die erkennbar unter eingeschränkten geistigen Fähigkeiten oder einer schwerwiegenden seelischen Störung leiden, durch die Aufzeichnung besser gewahrt werden können (vgl. § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 4 StPO).

(4) Den Willen beeinträchtigende Vernehmungsmethoden und -mittel, wie z.B. Ermüdung und Täuschung, sind unzulässig (§ STPO § 136a StPO) und haben ein Verwertungsverbot zur Folge (vgl. Nr. 149).

(5) Wurde ein Tatverdächtiger zunächst zu Unrecht als Zeuge vernommen, so ist er wegen des Belehrungsverstoßes (§ STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 Satz 2 StPO) bei Beginn der nachfolgenden Vernehmung als Beschuldigter auf die Nichtverwertbarkeit der früheren Angaben hinzuweisen („qualifizierte“ Belehrung); BGH-Urteil vom 18. Dezember 2008 BGH Aktenzeichen 4STR45508 4 StR 455/08.

(6) Ist der Beschuldigte der deutschen Sprache nicht mächtig, hat die Ermittlungsbehörde einen Dolmetscher oder Übersetzer heranzuziehen, soweit dies zur Ausübung der strafprozessualen Rechte des Beschuldigten erforderlich ist. Die Ermittlungsbehörde weist den Beschuldigten in einer ihm verständlichen Sprache darauf hin, dass er insoweit für das gesamte Strafverfahren die unentgeltliche Hinzuziehung eines Dolmetschers oder Übersetzers beanspruchen kann (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 5 StPO i.V.m. § GVG § 187 Abs. GVG § 187 Absatz 1 GVG).

(7) Die Verständigung mit einem hör- oder sprachbehinderten Beschuldigten erfolgt nach seiner Wahl mündlich, schriftlich oder mit Hilfe einer die Verständigung ermöglichenden Person, die von der Ermittlungsbehörde hinzuzuziehen ist. Für die mündliche und schriftliche Verständigung hat die Ermittlungsbehörde die geeigneten technischen Hilfsmittel bereitzustellen; ggf. im Rahmen der Amtshilfe durch andere Ermittlungsbehörden. Der hör- oder sprachbehinderte Beschuldigte ist auf sein Wahlrecht hinzuweisen (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 5 StPO i.V.m. § GVG § 186 Abs. GVG § 186 Absatz 1 GVG).

(8) Der Zeuge ist über sein Zeugnisverweigerungsrecht zu belehren, wenn Anhaltspunkte für ein solches Recht erkennbar sind (§ STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 3 StPO). Obwohl davon ausgegangen werden kann, dass jeder die mit seinem Beruf zusammenhängenden Rechte und Pflichten kennt, soll auch auf das Zeugnisverweigerungsrecht nach §§ STPO § 53, STPO § 53a StPO hingewiesen werden. Eine Belehrung nach § STPO § 55 Abs. STPO § 55 Absatz 2 StPO muss spätestens erfolgen, sobald Anhaltspunkte dafür erkennbar werden, dass der Zeuge durch seine Aussage sich selbst oder einen nahen Angehörigen in die Gefahr der Verfolgung wegen einer Straftat oder Ordnungswidrigkeit bringen würde. Vor der Vernehmung ist der Zeuge zur Wahrheit zu ermahnen und über die strafrechtlichen Folgen einer unrichtigen oder unvollständigen Aussage zu belehren (§ STPO § 57 Satz 1 StPO). Die Vernehmung des Zeugen kann in Bild und Ton aufgezeichnet werden (§ STPO § 58a StPO). Ferner sind die §§ STPO § 58 und STPO § 68 bis STPO § 69 StPO entsprechend anzuwenden (§ STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 Satz 2 StPO).

(9) Der Zeuge kann sich bei seiner Vernehmung eines anwaltlichen Beistandes bedienen (§ STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 1 Satz 1 StPO) oder mit einem Angehörigen der steuerberatenden Berufe (vgl. Nr. 32 Abs. 1) als Beistand erscheinen. Unter den Voraussetzungen des § STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 2 StPO ist einem besonders schutzwürdigen Zeugen ein Rechtsanwalt als Zeugenbeistand beizuordnen. Der Beistand hat nicht mehr Befugnisse als der Zeuge selbst. Rechtfertigen bestimmte Tatsachen die Annahme, dass die Anwesenheit des anwaltlichen Beistandes die geordnete Beweiserhebung nicht nur unwesentlich beeinträchtigen würde, kann er von der Vernehmung ausgeschlossen werden (§ STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 1 Satz 3, 4 StPO).

50. Anfertigung von Notizen

Die Anfertigung von Notizen durch Beschuldigte, Zeugen, Verteidiger und Beistände ist zulässig.

51. Vernehmungsprotokoll

(1) Über die Vernehmung soll ein Protokoll nach Maßgabe der Abs. 2 bis 5 aufgenommen werden, soweit dies ohne erhebliche Verzögerung der Ermittlungen geschehen kann. Andernfalls ist das Ergebnis der Vernehmung auf andere Weise aktenkundig zu machen (§ STPO § 168b StPO).

(2) Beginn und Ende der Vernehmung sowie die Belehrung des Vernommenen sind in dem Protokoll festzuhalten. Auf Nr. 45 Abs. 2 RiStBV wird hingewiesen.

(3) Das Protokoll ist dem Vernommenen zur Genehmigung vorzulesen oder zur Durchsicht vorzulegen. Berichtigungen, die den Sinn der Vernehmung berühren, soll der Vernommene mit seinem Handzeichen versehen.

(4) Der Vernommene unterschreibt das Protokoll mit seinem Vor- und Zunamen unter der Genehmigungsformel „Vorgelesen, genehmigt und unterschrieben“ oder „Selbst gelesen, genehmigt und unterschrieben“ oder „nach Diktat genehmigt“. Verzichtet der Vernommene auf das Vorlesen oder die Vorlage zur Durchsicht, so ist dies in dem Protokoll zu vermerken. Der Vernehmende und ein etwaiger Protokollführer unterzeichnen sodann mit Namen und Dienstbezeichnung.

(5) Verweigert der Vernommene seine Aussage oder seine Unterschrift, so ist dies unter Angabe der Gründe in dem Protokoll zu vermerken.

(6) Beschuldigter und Zeuge haben keinen Anspruch auf Aushändigung von Vernehmungsprotokollen. Dem Beschuldigten soll jedoch eine Durchschrift des Vernehmungsprotokolls ausgehändigt werden, wenn eine Gefährdung des Untersuchungszweckes nicht zu befürchten ist. Wegen des Akteneinsichtsrechts vgl. Nr. 35.

(7) Die Aushändigung von Abschriften des Vernehmungsprotokolls ist in den Akten zu vermerken.

52. Schriftliche Aussagen

In geeigneten Fällen kann es ausreichen, dass sich Beschuldigte und Zeugen schriftlich äußern. Dies kommt insbesondere in Betracht, wenn der Beschuldigte oder Zeuge für seine Aussage Akten, Geschäftsbücher oder andere umfangreiche Schriftstücke braucht (vgl. Nr. 67 RiStBV).

53. Nichterscheinen des Beschuldigten

(1) Erscheint der Beschuldigte auf Ladung der BuStra nicht (vgl. Nr. 46 Abs. 1), ist darüber zu entscheiden, ob

  • 1.die Ladung zu wiederholen ist;

  • 2.er darauf hingewiesen werden soll, die BuStra gehe davon aus, dass er keinen Wert darauf lege, sich zu der erhobenen Beschuldigung zu äußern, und dass das Verfahren nunmehr zur Erhebung der öffentlichen Klage an die Staatsanwaltschaft abgegeben (vgl. Nr. 89) oder Strafbefehl beantragt werde (vgl. Nrn. 84 ff.);

  • 3.ihm nochmals Gelegenheit zu geben ist, sich schriftlich zu äußern (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 1 Satz 2 StPO);

  • 4.gerichtliche Vernehmung beantragt (§ STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 Satz 1 StPO);

  • 5.nach ihm gefahndet (vgl. Nrn. 39 ff. RiStBV) oder

  • 6.Vorführung angeordnet werden soll (vgl. Abs. 2).

(2) Eine Vorführung (§ 163a Abs. 3 Satz 2; §§ STPO § 134, STPO § 135 StPO) wird nur in Ausnahmefällen in Betracht kommen. Leistet der Beschuldigte Widerstand oder ist mit Widerstand zu rechnen, ist Amtshilfe der polizeilichen Vollzugsorgane in Anspruch zu nehmen.

(3) Erscheint der Beschuldigte auf Ladung der Steufa nicht (vgl. Nr. 46 Abs. 1 Satz 2), soll eine Ladung durch die BuStra zum Erscheinen vor der BuStra herbeigeführt werden, wenn diese das Verfahren selbständig durchführt (vgl. Nr. 17), sofern nicht die Ladung zu wiederholen, ihm Gelegenheit zur schriftlichen Äußerung zu geben oder durch die BuStra gerichtliche Vernehmung (vgl. Nr. 43) zu beantragen ist. Führt die Staatsanwaltschaft das Verfahren durch, ist sie zu unterrichten.

54. Nichterscheinen des Zeugen

(1) Erscheint der Zeuge auf Ladung der BuStra nicht, ist darüber zu entscheiden, ob bei ungenügend entschuldigtem Ausbleiben

  • 1.ihm die durch sein Ausbleiben verursachten Kosten auferlegt und gegen ihn ein Ordnungsgeld festgesetzt werden sollen (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1, § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 Sätze 1 und 2 StPO),

  • 2.seine Vorführung angeordnet (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1, § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 Satz 3 StPO) oder

  • 3.gemäß § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 Satz 1 StPO gerichtliche Vernehmung beantragt werden soll.

(2) Festsetzung eines Ordnungsgeldes, Auferlegung der Kosten und zwangsweise Vorführung dürfen nur angeordnet werden, wenn in der Ladung auf sie hingewiesen wurde (§ STPO § 48 Abs. STPO § 48 Absatz 2 StPO). Wird der Zeuge nachträglich genügend entschuldigt, werden die Anordnungen wieder aufgehoben (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1, § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 2 Satz 3 StPO). Bei wiederholtem Ausbleiben kann Ordnungsgeld noch einmal festgesetzt werden. Für die Anordnung und Ausführung der zwangsweisen Vorführung gilt Nr. 53 Abs. 2 sinngemäß.

(3) Bei unberechtigter Zeugnisverweigerung ist der Zeuge darauf hinzuweisen, dass ihm die durch seine Weigerung verursachten Kosten auferlegt und zugleich gegen ihn ein Ordnungsgeld festgesetzt werden können (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1, § STPO § 70 StPO); ggf. ist darüber zu befinden, ob gemäß § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 Satz 1 StPO gerichtliche Vernehmung beantragt werden soll. Ordnungsgeld darf in demselben Verfahren oder in einem gegen einen anderen Beschuldigten gerichteten Verfahren, das dieselbe Tat zum Gegenstand hat, gegen den Zeugen nur einmal festgesetzt werden (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1, § STPO § 70 Abs. STPO § 70 Absatz 4 StPO). Zur Erhebung des Ordnungsgeldes vgl. Nr. 120.

(4) Erscheint ein Zeuge auf Ladung vor der Steufa nicht (vgl. Nr. 47 Abs. 1 Satz 2), gilt Nr. 54 Abs. 1 entsprechend mit der Maßgabe, dass die BuStra, wenn diese das Verfahren selbständig führt (vgl. Nr. 17), über etwaige weitere Maßnahmen entscheidet, vgl. auch § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 4 Nr. 4 StPO. Führt die Staatsanwaltschaft das Verfahren, ist sie zu unterrichten.

55. Entschädigung

Zeugen, Sachverständige, Dolmetscher und Dritte werden nach dem JVEG entschädigt (§ AO § 405 AO; § JVEG § 1 JVEG).

Abschnitt 8 Durchsuchung und Beschlagnahme

56. Zulässigkeit der Durchsuchung

(1) Die Durchsuchung der Wohnung und anderer Räume, der Person und der ihr gehörenden Sachen ist zulässig

  • 1.bei dem, welcher als Täter oder Teilnehmer einer Straftat oder der Begünstigung, Strafvereitelung oder Hehlerei verdächtig ist, zum Zwecke der Ergreifung des Verdächtigen oder der Auffindung von Beweismitteln, wenn zu vermuten ist, dass die Durchsuchung zur Auffindung von Beweismitteln führen werde (§ STPO § 102 StPO); die erwarteten Beweismittel brauchen dabei noch nicht genau bestimmbar zu sein (vgl. Nr. 60 Abs. 3 Satz 4);

  • 2.bei anderen Personen, die nicht Verdächtige sind, nur zum Zwecke der Ergreifung des Beschuldigten oder zur Verfolgung von Spuren einer Straftat oder zur Beschlagnahme bestimmter Gegenstände, falls Tatsachen den Schluss rechtfertigen, dass die gesuchte Person, Spur oder Sache sich in den zu durchsuchenden Räumen befindet; diese Beschränkung gilt nicht für Räume, die der Beschuldigte während der Verfolgung betreten hat oder in denen er ergriffen worden ist (§ STPO § 103 StPO). Ein Zeugnisverweigerungsrecht dieser Personen steht der Durchsuchung nicht entgegen, es sei denn, die Durchsuchung hätte nur den Zweck, einen Gegenstand zu finden, der einem Beschlagnahmeverbot unterliegt (vgl. Nrn. 58, 59). Zu Ermittlungsmaßnahmen bei zeugnisverweigerungsberechtigten Berufsgeheimnisträgern vgl. § STPO § 160a StPO.

(2) Zu den anderen Räumen i.S.d. Abs. 1 gehören die Geschäftsräume, nur vorübergehend benutzte oder mitbenutzte Räumlichkeiten, z.B. Hotelzimmer, Schließfachräume, sowie die sonstigen Räumlichkeiten des befriedeten Besitztums, z.B. umzäunte Gärten.

(3) Zu den Sachen, auf die sich die Durchsuchung erstrecken kann, gehören Schränke, Koffer und Fahrzeuge sowie Bankbehältnisse, z.B. Schließfächer.

57. Zulässigkeit der Beschlagnahme

(1) Beschlagnahmt werden können

  • 1.Gegenstände, die als Beweismittel für die Untersuchung von Bedeutung sein können (vgl. § STPO § 94 StPO),

  • 2.Briefe, Sendungen und Telegramme, die an den Beschuldigten gerichtet sind oder bei denen aus bestimmten Tatsachen zu schließen ist, dass sie für ihn bestimmt sind oder von ihm herrühren und beweiserheblich sein können (§ STPO § 99 StPO).

Zu den Gegenständen, die nach Nr. 1 beschlagnahmt werden können, gehören auch E-Mails auf dem Mailserver des Providers (BVerfG vom 16. Juni 2009 BVERFG Aktenzeichen 2BVR90206 2 BvR 902/06).

(2) Werden bei Gelegenheit einer Durchsuchung Gegenstände gefunden, die zwar in keiner Beziehung zu der Straftat stehen, wegen der die Durchsuchung stattfindet, die aber auf eine andere – auch nichtsteuerliche – Straftat hindeuten (sog. Zufallsfunde), sind sie einstweilen in Beschlag zu nehmen (§ STPO § 108 StPO). Eine planmäßige Suche nach solchen Gegenständen ist nicht erlaubt.

(3) Der Beschlagnahme bedarf es nicht, soweit die Gegenstände freiwillig herausgegeben werden (§ STPO § 94 Abs. STPO § 94 Absatz 2 StPO).

(4) Bei Beweisgegenständen, die sich im Gewahrsam von Angehörigen (§ STPO § 52 StPO), Berufsgeheimnisträgern (§ STPO § 53 StPO) und deren mitwirkende Personen (§ STPO § 53a StPO) befinden, ist das Beschlagnahmeverbot nach § STPO § 97 StPO zu beachten; wegen der Postbeschlagnahme vgl. Nr. 61.

58. Beschlagnahme bei Angehörigen der rechts- und steuerberatenden Berufe

(1) Die Zulässigkeit der Beschlagnahme von Gegenständen, die sich im Gewahrsam von Rechtsanwälten, Steuerberatern, Steuerbevollmächtigten, Wirtschaftsprüfern und vereidigten Buchprüfern sowie deren mitwirkende Personen befinden, wird durch § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 1 und STPO § 97 Absatz 4 StPO im Hinblick auf das diesen Personen zustehende Zeugnisverweigerungsrecht eingeschränkt (vgl. Nr. 57 Abs. 4). Nicht beschlagnahmefähig sind die Akten des Berufsgeheimnisträgers mit dem zwischen ihm und dem Beschuldigten geführten Schriftwechsel, seine Aufzeichnungen über Mitteilungen des Beschuldigten und andere Umstände, auf die sich das Zeugnisverweigerungsrecht erstreckt, sowie sonstige Gegenstände, auf die sich das Zeugnisverweigerungsrecht des Berufsgeheimnisträgers erstreckt (sog. beschlagnahmefreie Gegenstände); zur Zulässigkeit der Durchsuchung der Kanzlei eines Strafverteidigers im Steuerstrafverfahren vgl. LG Fulda, Beschluss vom 12. Oktober 1999 LGFULDA Aktenzeichen 2QS5199 2 Qs 51/99; zu den Anforderungen an die Beschlagnahme von Datenträgern und hierauf gespeicherten Daten vgl. BVerfG vom 12. April 2005 BVERFG Aktenzeichen 2BVR102702 2 BvR 1027/02. Sind Gegenstände lediglich zum Zwecke der Aufbewahrung übergeben worden, sind sie stets beschlagnahmefähig. Buchführungsunterlagen, Belege und Aufzeichnungen des Beschuldigten sind beschlagnahmefähig (keine einheitliche Rechtsprechung).

(2) Soweit die Gegenstände nicht beschlagnahmefähig sind, ist auch die Anordnung oder Durchführung einer Durchsuchung unzulässig (vgl. auch Nr. 149 Abs. 3 und 4).

(3) Das Beschlagnahmeverbot entfällt, wenn der Gewahrsamsinhaber nicht mehr zur Verweigerung des Zeugnisses berechtigt ist, weil er von der Verpflichtung zur Verschwiegenheit entbunden wurde (vgl. §§ STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 2, STPO § 53 Absatz 53a Abs. STPO § 53 Absatz 2 StPO).

(4) Das Beschlagnahmeverbot gilt nicht (§ STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 2 Satz 3 StPO), wenn

  • 1.bestimmte Tatsachen den Verdacht begründen, dass die zeugnisverweigerungsberechtigte Person an der Tat oder einer Begünstigung (§ STGB § 257 StGB), Strafvereitelung (§§ STGB § 258, STGB § 258a StGB) oder Hehlerei (§§ STGB § 259, STGB § 260, STGB § 260a StGB) beteiligt ist oder

  • 2.es sich um Gegenstände handelt, die durch eine Straftat hervorgebracht oder zur Begehung einer Straftat gebraucht oder bestimmt sind oder die aus einer Straftat herrühren.

(5) Soweit Gegenstände zum Zwecke der Besteuerung vorzulegen sind, können die in Abs. 1 genannten Personen auch bei einem gleichzeitig durchgeführten Strafverfahren die Vorlage von Urkunden, Wertsachen, Geschäftsbüchern und sonstigen Aufzeichnungen, die sie für den Beteiligten aufbewahren, nicht verweigern (§ AO § 104 Abs. AO § 104 Absatz 2 Satz 1 AO; § STPO § 97 StPO gilt für das Besteuerungsverfahren nicht). Dabei steht die Führung von Geschäftsbüchern und sonstigen Aufzeichnungen der Aufbewahrung gleich (§ AO § 104 Abs. AO § 104 Absatz 2 Satz 2 AO). Die Vorlage kann nach § AO § 328 AO erzwungen werden. Für Zwecke des Strafverfahrens darf eine Vorlage aufgrund der für das Besteuerungsverfahren geltenden Vorschriften nicht verlangt werden.

59. Beschlagnahme der Patientenkartei eines Arztes

Im Strafverfahren gegen Patienten eines Arztes unterliegt die Patientenkartei des Arztes dem Beschlagnahmeverbot nach § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 1 StPO. Wird der Arzt selbst einer Straftat beschuldigt oder ist er der Teilnahme an einer Straftat des beschuldigten Patienten verdächtig, so gilt das Beschlagnahmeverbot nicht, wenn es zur Aufklärung der Straftat des Einblicks in die Patientenkartei bedarf und die Abwägung zwischen den Interessen der Allgemeinheit an der Aufklärung von Straftaten und dem grundrechtlich geschützten Anspruch des Bürgers auf Schutz seiner Privatsphäre diesen Eingriff als nicht unverhältnismäßig erscheinen lässt (BGH-Urteil vom 3. Dezember 1991 BGH Aktenzeichen 1STR12090 1 StR 120/90; BVerfG-Beschluss vom 14. September 1989 BVERFG Aktenzeichen 2BVR106287 2 BvR 1062/87).

60. Anordnung der Durchsuchung/Beschlagnahme

(1) Durchsuchungen und Beschlagnahmen dürfen grundsätzlich nur durch das Gericht angeordnet werden (§§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1, STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO).

(2) Der Antrag auf Erlass eines Durchsuchungsbeschlusses bzw. auf Anordnung der Beschlagnahme ist vor Erhebung der öffentlichen Anklage bei dem Amtsgericht zu stellen, in dessen Bezirk die beantragende Stelle ihren Sitz hat (§ STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 Satz 1 StPO; vgl. Nr. 17 Abs. 3 und 4).

(3) Der Antrag ist zu begründen. Die Begründung muss tatsächliche Angaben über den Inhalt des Tatvorwurfs enthalten. Dazu muss der Beschluss den Tatvorwurf so beschreiben, dass der äußere Rahmen abgesteckt wird, innerhalb dessen die Zwangsmaßnahme durchzuführen ist. Die aufzuklärende Straftat ist so genau zu umschreiben, wie es nach den Umständen des Einzelfalls und dem jeweiligen Ergebnis der Ermittlungen möglich und den Zwecken der Strafverfolgung nicht abträglich ist (z.B. BVerfG-Beschluss vom 6. März 2002 BVERFG Aktenzeichen 2BVR161900 2 BvR 1619/00). Eine Durchsuchung ist nach dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz erst dann zulässig, wenn weniger einschneidende Mittel, wie z.B. Auskunftsersuchen, nicht zur Verfügung stehen oder Angaben des Tatverdächtigen sich als falsch oder nicht nachprüfbar erweisen (BVerfG-Beschluss vom 3. Juli 2006 BVERFG Aktenzeichen 2BVR203004 2 BvR 2030/04). Die Art oder der denkbare Inhalt der Beweismittel, denen die Durchsuchung gilt, sind anzugeben. Soweit eine genaue Bezeichnung des gesuchten Beweismaterials nicht möglich ist, sind die erwarteten Beweismittel annäherungsweise – ggf. in Form beispielhafter Angaben – zu beschreiben (BGH-Urteil vom 3. Dezember 1991 BGH Aktenzeichen 1STR12090 1 StR 120/90). In dem Antrag ist außerdem die Stelle anzugeben, deren Beamte mit der Durchsuchung beauftragt werden sollen. Dies ist in der Regel die Steuerfahndungsstelle.

(4) In dem Antrag auf Beschlagnahmeanordnung sind die Gegenstände, die beschlagnahmt werden sollen, so konkret anzugeben, dass Zweifel nicht entstehen. Lässt sich erst aufgrund der Durchsuchung bestimmen, welche Gegenstände zu beschlagnahmen sind, und ist aus diesem Grunde eine Beschlagnahme nicht angeordnet worden, kann ggf. eine Beschlagnahme wegen Gefahr im Verzug in Betracht kommen. Daneben ist es möglich, die Gegenstände zur zeitnahen Durchsicht mit an Amtsstelle zu nehmen. Nach Beendigung der Durchsuchung sind die beweiserheblichen Gegenstände zu beschlagnahmen, sofern sie nicht freiwillig herausgegeben wurden (vgl. BGH-Beschluss vom BGH 5. August 2003 2 BJs 11/03).

(5) Nur bei Gefahr im Verzug können auch das Finanzamt – BuStra – (§ AO § 399 AO) oder der Steuerfahndungsbeamte (§ AO § 404 AO, § GVG § 152 GVG) eine Durchsuchung beim Verdächtigen (§ STPO § 102 StPO), bei Dritten (§ STPO § 103 StPO) und die Beschlagnahme anordnen (§§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1, STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO). § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 AO (vgl. Nr. 21 Satz 2) bleibt unberührt. Keiner Durchsuchungsanordnung bedarf es, wenn die Einsicht gestattet wird (vgl. Nr. 65).

(6) Gefahr im Verzug besteht, wenn eine gerichtliche Anordnung nicht eingeholt werden kann, ohne dass der Zweck der Maßnahme gefährdet würde. Ob dies der Fall ist, entscheidet der zuständige Amtsträger nach seiner Überzeugung. Die Frage, ob eine Durchsuchung wegen Gefahr im Verzug angeordnet werden darf, ist besonders sorgfältig zu prüfen. Eine Durchsuchung stellt einen schwerwiegenden Eingriff dar. Von der Einholung einer gerichtlichen Anordnung darf deshalb nur ausnahmsweise abgesehen werden. Nach dem Beschluss des BVerfG vom 20. Februar 2001 BVERFG Aktenzeichen 2BVR144400 2 BvR 1444/00 ist der Begriff Gefahr im Verzug eng auszulegen. Die gerichtliche Anordnung einer Durchsuchung ist die Regel, die nichtgerichtliche die Ausnahme. Mit der tatsächlichen Befassung eines Ermittlungs- oder Eilrichters durch Antrag auf Erlass einer Beschlagnahme- bzw. Durchsuchungsanordnung endet stets die Eilkompetenz der Ermittlungsbehörden wegen „Gefahr in Verzug“ und kann danach nur in Ausnahmefällen neu begründet werden (vgl. BVerfG-Beschluss vom 16. Juni 2015 BVERFG Aktenzeichen 2BVR271810 2 BvR 2718/10).

(7) Gefahr im Verzug muss mit Tatsachen begründet werden, die auf den Einzelfall bezogen sind. Reine Spekulationen, hypothetische Erwägungen oder lediglich auf kriminalistische Alltagserfahrungen gestützte, fallunabhängige Vermutungen reichen nicht aus. Eine wirksame gerichtliche Nachprüfung der Annahme von Gefahr in Verzug setzt voraus, dass sowohl das Ergebnis als auch die Grundlage der Entscheidung in unmittelbarem zeitlichen Zusammenhang mit der Durchführungsmaßnahme in den Ermittlungsakten dargelegt werden (vgl. BVerfG-Beschluss vom 11. Juni 2010 BVERFG Aktenzeichen 2BVR104608 2 BvR 1046/08). Insbesondere muss erkennbar sein, aufgrund welcher Tatsachen eine Befassung eines Richters nicht möglich war und ein Beweismittelverlust drohte. Dies erfordert regelmäßig auch die Darlegung der durchgeführten Kontaktversuche mit dem zuständigen Ermittlungs- oder Eilrichter und dessen Vertreter (vgl. BVerfG-Beschluss vom 16. Juni 2015 BVERFG Aktenzeichen 2BVR271810 2 BvR 2718/10). Die vorgenannten Maßnahmen sind im Protokoll über die Durchsuchung oder Beschlagnahme festzuhalten.

(8) Ist ein Gegenstand ohne gerichtliche Anordnung beschlagnahmt worden, soll innerhalb von drei Tagen die gerichtliche Bestätigung beantragt werden, wenn bei der Beschlagnahme weder der davon Betroffene noch ein erwachsener Angehöriger anwesend waren oder wenn der Betroffene und im Falle seiner Abwesenheit ein erwachsener Angehöriger des Betroffenen gegen die Beschlagnahme ausdrücklichen Widerspruch erhoben haben (§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 Satz 1 StPO). Die Frist beginnt mit dem Ablauf des Tages der Beschlagnahme (§ STPO § 42 StPO). Solange die öffentliche Klage noch nicht erhoben ist, entscheidet das nach § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 StPO zuständige Gericht. Ist die öffentliche Klage erhoben, entscheidet das damit befasste Gericht (§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 Sätze 3 und 4 StPO). Dem Vorgang ist ein Verzeichnis der beschlagnahmten Gegenstände, die als Beweismittel für die Untersuchung von Bedeutung sind, und erforderlichenfalls auch eine Stellungnahme beizufügen. Wird die Bestätigung nicht erteilt, sind die beschlagnahmten Gegenstände sofort gegen Quittung freizugeben.

(9) Der Betroffene ist darüber zu belehren, dass er jederzeit gerichtliche Entscheidung beantragen kann (§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 Satz 5 StPO) und den Antrag im Falle des Abs. 8 Sätze 3 und 4 auch bei dem Amtsgericht einreichen kann, in dessen Bezirk die Beschlagnahme stattgefunden hat. Beantragt der Betroffene gerichtliche Entscheidung, kann von dem Antrag auf Bestätigung einer Beschlagnahme abgesehen werden.

(10) Die gerichtliche Anordnung berechtigt nur zu einer einmaligen, einheitlichen Durchsuchung. Der Durchsuchungsbeschluss verbraucht sich mit der Änderung der tatsächlichen Verhältnisse oder durch Zeitablauf. Nach dem Beschluss des BVerfG vom 27. Mai 1997 BVERFG Aktenzeichen 2BVR199292 2 BvR 1992/92 hat ein Durchsuchungsbeschluss nach § STPO § 105 StPO seine rechtfertigende Kraft spätestens nach Ablauf eines halben Jahres verloren.

(11) Die BuStra ist berechtigt, die Herausgabe von Beweismitteln nach § STPO § 95 StPO unter Androhung von Ordnungs- und Zwangsmitteln zu verlangen (LG Gera Beschluss vom 30. September 1999 LGGERA Aktenzeichen 2QS41299 2 Qs 412/99; LG Lübeck vom 3. Februar 2000 LGLUEBECK Aktenzeichen 6QS300 6 Qs 3/00; LG Koblenz vom 31. Oktober 2001 LGKOBLENZ Aktenzeichen 4QS16701 4 Qs 167/01) Die Anwendung von Ordnungs- und Zwangsmitteln (§ STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 2 StPO) bleibt dem Richter vorbehalten.

61. Postbeschlagnahme und Auskunftsverlangen

(1) Zur Anordnung der Postbeschlagnahme (§ STPO § 99 Abs. STPO § 99 Absatz 1 StPO) oder eines Auskunftsverlangens über Postsendungen (§ STPO § 99 Abs. STPO § 99 Absatz 2 StPO) ist nur das Gericht, bei Gefahr im Verzug (vgl. Nr. 60 Abs. 6) auch die BuStra (§ AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1 AO i.V.m. § STPO § 100 Abs. STPO § 100 Absatz 1 StPO) befugt.

(2) Ist die Beschlagnahme von der BuStra angeordnet worden, so ist binnen dreier Tage die Bestätigung des Gerichts einzuholen (§ STPO § 100 Abs. STPO § 100 Absatz 2 StPO).

(3) Die Öffnung der ausgelieferten Postsendungen steht dem Gericht zu, solange die Öffnungsbefugnis nicht auf die BuStra übertragen worden ist (§ STPO § 100 Abs. STPO § 100 Absatz 3 StPO).

(4) Zur Postbeschlagnahme vgl. auch Nrn. 77 ff. RiStBV.

(5) Die Beschlagnahme von E-Mails auf dem Mailserver des Providers richtet sich dagegen nach § STPO § 94 StPO (vgl. BVerfG vom 16. Juni 2009 BVERFG Aktenzeichen 2BVR90206 2 BvR 902/06).

62. Zeit der Durchsuchung

(1) Hausdurchsuchungen haben grundsätzlich bei Tage zu beginnen.

(2) Eine Hausdurchsuchung liegt vor, wenn eine Wohnung, Geschäftsräume oder ein befriedetes Besitztum, z.B. ein umzäunter Garten, durchsucht werden.

(3) Ein Beginn der Hausdurchsuchung zur Nachtzeit ist nur unter den in § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 1 StPO genannten Voraussetzungen zulässig, insbesondere bei Gefahr im Verzug oder wenn bestimmte Tatsachen den Verdacht begründen, dass während der Durchsuchung auf ein elektronisches Speichermedium zugegriffen werden wird, das als Beweismittel in Betracht kommt, und ohne die Durchsuchung zur Nachtzeit die Auswertung, insbesondere in unverschlüsselter Form, aussichtslos oder wesentlich erschwert wäre. Dies gilt nicht, wenn der Inhaber mit dem Beginn der Durchsuchung zur Nachtzeit einverstanden ist. Die Nachtzeit beginnt um 21.00 Uhr und endet um 6.00 Uhr (§ STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 3 StPO). Eine vor 21.00 Uhr begonnene, jedoch bis zu diesem Zeitpunkt noch nicht beendete Durchsuchung darf fortgesetzt werden.

(4) Die Beschränkung des § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 1 StPO gilt nicht für die in § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 2 StPO genannten Räumlichkeiten, z.B. Barbetriebe.

(5) Personen und die ihnen gehörenden Sachen können auch bei Nacht durchsucht werden, wenn damit keine Hausdurchsuchung verbunden ist.

63. Ablauf der Durchsuchung

(1) Liegt ein gerichtlicher Beschluss vor, so ist dieser dem anwesenden, von der Durchsuchung Betroffenen vor Beginn der Durchsuchung vorzuzeigen und grundsätzlich auszuhändigen. Ist er nicht anwesend, so ist einem anwesenden Angehörigen, Angestellten, Nachbarn oder sonstigen Dritten regelmäßig nur die Anordnung, nicht aber die Begründung bekannt zu geben.

(2) Wenn eine Hausdurchsuchung ohne Beisein des Richters oder der Staatsanwaltschaft stattfindet, so sind, wenn möglich, ein Gemeindebeamter oder zwei Mitglieder der Gemeinde, in deren Bezirk die Durchsuchung erfolgt, zuzuziehen. Gemeindebeamter ist jeder Amtsträger einer Gemeinde. Die als Gemeindemitglieder zugezogenen Personen dürfen nicht Polizeibeamte oder Ermittlungspersonen der Staatsanwaltschaft sein.

(3) Wünscht der Inhaber der zu durchsuchenden Räumlichkeiten ausdrücklich nicht die Zuziehung von Zeugen, so kann dem entsprochen werden; dies ist zu protokollieren.

(4) Der Inhaber der zu durchsuchenden Räume oder Gegenstände darf bei der Durchsuchung zugegen sein. Ist er abwesend, so ist, wenn möglich, sein Vertreter oder ein erwachsener Angehöriger, Hausgenosse oder Nachbar zuzuziehen (§ STPO § 106 Abs. STPO § 106 Absatz 1 StPO). Auf den Inhaber und auf seinen Verteidiger (vgl. Nr. 34) braucht nicht gewartet zu werden. Inhaber ist derjenige, in dessen Gewahrsam sich die Räume oder Gegenstände befinden.

(5) Leistet der Betroffene Widerstand oder ist solcher zu befürchten, so ist die örtliche Polizeidienststelle um Amts- bzw. Vollzugshilfe zu ersuchen.

(6) Stört jemand die Durchsuchung vorsätzlich oder widersetzt er sich den getroffenen Anordnungen, so kann der Beamte, der die Durchsuchung leitet, den Störer festnehmen (§ STPO § 164 StPO), wenn die Störung oder Widersetzlichkeit nicht auf weniger einschneidende Weise beseitigt werden kann (vgl. Nr. 3).

(7) Personen, die sich zur Zeit des Beginns der Durchsuchung in den betreffenden Räumen befinden, können am Verlassen der Räume gehindert werden, wenn anzunehmen ist, dass sonst der Durchsuchungszweck gefährdet wird, wie z.B. dadurch, dass Beweismittel beiseite geschafft oder, z.B. bei mehreren gleichzeitig oder hintereinander vorzunehmenden Durchsuchungen, die Beteiligten vorzeitig benachrichtigt werden könnten. Anderen Personen als dem Inhaber und zugezogenen Zeugen ist während der Amtshandlung der Zutritt zu den von der Durchsuchung betroffenen Räumen möglichst zu untersagen.

(8) Fernsprecher, insbesondere Fernsprechzentralen, sind zu beaufsichtigen. Dem Betroffenen und in den durchsuchten Räumen anwesenden Dritten können Telefongespräche während der Durchsuchungshandlung untersagt werden, wenn durch sie der Zweck der Durchsuchung gefährdet würde. Gespräche mit dem Verteidiger oder Steuerberater sind stets zulässig. Bei Zuwiderhandlungen gilt Abs. 6.

(9) Auf Verlangen des Betroffenen, seines gesetzlichen Vertreters oder Verteidigers ist nach Beendigung der Durchsuchung dem Betroffenen eine schriftliche Mitteilung zu machen, die den Grund der Durchsuchung sowie im Falle des § STPO § 102 StPO (Durchsuchung beim Verdächtigen, vgl. Nr. 56 Abs. 1 Nr. 1) die strafbare Handlung bezeichnen muss (§ STPO § 107 StPO).

(10) Der Ablauf der Durchsuchung ist unter Angabe der Zeitpunkte des Beginns und des Endes schriftlich festzuhalten.

64. Körperliche Durchsuchung

Die körperliche Durchsuchung dient insbesondere dem Auffinden von Beweismitteln, die sich in Kleidungsstücken (auch Brieftaschen) befinden oder in die Kleidung eingenäht sind (z.B. Schriftstücke und Schlüssel zu Schließfächern). Bei der körperlichen Durchsuchung einer Frau sind die Grundsätze des § STPO § 81d StPO zu beachten.

65. Einsichtnahme in Räume und Behältnisse mit Einverständnis des Betroffenen

Ohne eine gerichtliche Durchsuchungsanordnung darf Einsicht in Räume und Behältnisse genommen werden, wenn sich der Betroffene ausdrücklich damit einverstanden erklärt hat. Das Einverständnis muss vor der Einsichtnahme aus freiem Willen und in Kenntnis der Freiwilligkeit erklärt worden sein. Sind unbeteiligte Dritte als Zeugen für die Erklärung des Einverständnisses nicht anwesend, ist es zweckmäßig, die Einverständniserklärung vom Betroffenen schriftlich bestätigen zu lassen.

66. Durchsuchung von Geschäftsräumen im Verfahren gegen geschäftsführende Gesellschafter

In einem Verfahren gegen einen geschäftsführenden Gesellschafter einer Kapital- oder Personengesellschaft ist zur Durchsuchung der Geschäftsräume ein Beschluss nach § STPO § 102 StPO (Durchsuchung beim Verdächtigen) zu erwirken. Ist damit zu rechnen, dass einzelne Geschäftsräume von unverdächtigen Personen allein genutzt werden und liegen Tatsachen dafür vor, dass sich die zu suchenden Beweismittel in diesen befinden, kann es sich empfehlen, zusätzlich einen Beschluss nach § STPO § 103 StPO zu erwirken. Es ist jedoch darauf zu achten, dass die Durchsuchung der Geschäftsräume der Gesellschaft ausdrücklich beantragt und angeordnet wird.

67. Durchsuchung von Wohnungen und anderen Räumen

Für eine Durchsuchung nach § STPO § 102 StPO reicht es aus, dass der Verdächtige neben anderen Personen die entsprechenden Räumlichkeiten, zum Beispiel in einem ehelichen oder eheähnlichen Verhältnis, tatsächlich innehat. Die Befugnis des Verdächtigen zur Nutzung der Räumlichkeiten ist insoweit irrelevant. Sind Räume hingegen ausschließlich dem unverdächtigen Mitbewohner zuzuordnen, scheidet eine Durchsuchung nach § STPO § 102 StPO aus (BVerfG, Nichtannahmebeschluss vom 19. August 2019 BVERFG Aktenzeichen 2BVR168418 2 BvR 1684/18). Wenn allein einer unbeteiligten Person zuzuordnende Räumlichkeiten Gegenstand der Durchsuchung sind, sind insoweit die engeren Anforderungen des § STPO § 103 StPO maßgeblich (vgl. BVerfG vom 19. August 2019 BVERFG Aktenzeichen 2BVR168418 2 BvR 1684/18; OLG Köln, Beschluss vom 26. Januar 2018 OLGKOELN Aktenzeichen III1RVS318 III-1 RVs 3/18; OLG Karlsruhe, Beschluss vom 10. November 2020 OLGKARLSRUHE Aktenzeichen 2WS24920 2 Ws 249/20).

68. Durchsuchung von Sachen

Zu den Sachen des Verdächtigen gehören alle Gegenstände, die er mit sich führt, unabhängig davon, ob sie in seinem Eigentum stehen. Alle Sachen, die in Besitz, Gewahrsam oder Mitgewahrsam des Verdächtigen stehen und sich in seinem Einflussbereich befinden, können durchsucht werden. Nur für Sachen, die eindeutig einem Nichtverdächtigen zuzuordnen sind, gilt § STPO § 103 StPO.

69. Durchsicht, Nachweis und Rückgabe der Beweismittel

(1) Eine Durchsicht der Papiere des von der Durchsuchung Betroffenen stehen der BuStra (§ AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1 AO, § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1 StPO) und der Steufa (§ AO § 404 Satz 2 erster Halbsatz AO) sowie auf Anordnung der Staatsanwaltschaft ihren Ermittlungspersonen (§ STPO § 110 StPO i.V.m. § GVG § 152 GVG) zu. Zu den Papieren gehört das gesamte private und geschäftliche Schriftgut, z.B. Briefe, Aufzeichnungen, Werkzeichnungen, Bilanzen, Geschäftsbücher, Belege; auf Grund Analogie sind auch elektronische Speichermedien, z.B. USB-Sticks, Smartphones und Festplatten hierzu zu rechnen. Beschlagnahmefähig sind die auf diesen Speichermedien vorhandenen beweisrelevanten Daten. Wenn eine Bewertung vor Ort nicht möglich ist, kann die Hardware zum Zwecke der Durchsicht und Auswertung vorübergehend sichergestellt werden. Die Durchsuchung dauert insoweit an. Die Durchsicht eines elektronischen Speichermediums bei dem von der Durchsuchung Betroffenen darf auch auf hiervon räumlich getrennte Speichermedien, soweit auf sie von dem Speichermedium aus zurückgegriffen werden kann, erstreckt werden, wenn andernfalls der Verlust der gesuchten Daten zu besorgen ist. Daten, die für die Untersuchung von Bedeutung sein können, dürfen gesichert werden (§ STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 3 StPO). Verschlossene Briefe dürfen geöffnet und gelesen werden, soweit dies für den Untersuchungszweck erforderlich erscheint.

(2) Dem von der Durchsuchung Betroffenen ist nach deren Beendigung auf Verlangen ein Verzeichnis der in Verwahrung oder in Beschlag genommenen Gegenstände, falls aber nichts Verdächtiges gefunden wird, eine Bescheinigung hierüber zu geben (§ STPO § 107 StPO). Insbesondere dann, wenn eine Vielzahl von Einzelbelegen im Verzeichnis aufzuführen wäre, können Sammelbezeichnungen verwandt werden, wie z.B. „ein Karton Schriftverkehr mit den Lieferanten Januar bis Juni 2006“ oder „Ordner mit Ausgangsrechnungen vom 1. Januar 2006 bis 30. September 2006“.

(3) Die Beschlagnahme ist aufzuheben, wenn ihr Grund weggefallen ist. Die Gegenstände sind dem Empfangsberechtigten gegen Empfangsbestätigung an dem Ort zurückzugeben, an dem sie aufzubewahren waren, vgl. BGH-Urteil vom 3. Februar 2005 BGH Aktenzeichen IIIZR27104 III ZR 271/04 (Hinweis auf Nr. 75 RiStBV). Wurden Daten auf Datenträgern der Finanzbehörde sichergestellt, ist über die Löschung dieser Daten ein Vermerk zur Strafakte zu nehmen.

Abschnitt 9 Sicherung des Steueranspruchs

70. Maßnahmen zur Sicherung des Steueranspruchs

(1) Im Steuerstrafverfahren stehen den Finanzbehörden zur Sicherung des Steueranspruchs zwei gleichrangige Wege offen (§ STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 6 StPO). Die Abgabenordnung eröffnet den Weg über den dinglichen Arrest gemäß § AO § 324 AO, und die Strafprozessordnung sieht den Vermögensarrest zur Sicherung der Wertersatzeinziehung vor (§§ STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 und STPO § 111E Absatz 4 i.V.m. STPO § 111E Absatz 111j, STPO § 111E Absatz 111f, STPO § 111E Absatz 111h, STPO § 111E Absatz 111k StPO, § STGB § 73c StGB). Die Möglichkeit der Anordnung eines dinglichen Arrestes nach § AO § 324 AO steht auch (weiterhin) der Anordnung eines Vermögensarrestes nach § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 StPO nicht entgegen (vgl. § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 6 StPO). Mit beiden Verfahren wird eine zeitnahe und eine dem jeweiligen Stand des Verfahrens angepasste Sicherung der Ansprüche des Steuerfiskus aus der Steuerhinterziehung ermöglicht. Voraussetzung für diese Maßnahmen ist das Vorliegen eines Arrestanspruchs. Die Steueransprüche sind nach Steuerart und Besteuerungszeitraum zu bezeichnen. Angaben zur Höhe sind möglichst genau zu machen und zu begründen. In der Anordnung des Vermögensarrestes ist der zu sichernde Anspruch unter Angabe des konkreten Geldbetrages zu bezeichnen (§ STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 4 Satz 1 StPO). Zusätzlich bedarf es bei Maßnahmen zur Sicherung gem. § AO § 324 AO eines Arrestgrundes. Dies ist gegeben, wenn bei objektiver Würdigung unter Abwägung aller Umstände die Besorgnis gerechtfertigt ist, dass die Vollstreckung ohne Anordnung eines Arrestes vereitelt oder wesentlich erschwert würde. Bei Vermögensarresten nach § STPO § 111e StPO bedarf es eines Sicherungsbedürfnisses. Dies ist gegeben, wenn konkrete Anhaltspunkte vorliegen, die besorgen lassen, dass ohne die Anordnung und Vollziehung des Arrestes der staatliche Zahlungsanspruch in Gestalt der Wertersatzeinziehung ernstlich gefährdet ist, insbesondere wenn aufgrund tatsächlicher Anhaltspunkte zu besorgen ist, dass der Betroffene seine Vermögensverhältnisse verschleiern oder Vermögenswerte verstecken wird. Damit wird die bisherige Rechtsprechung zum „Arrestgrund“ durch die Neuregelungen in § STPO § 111e StPO nicht berührt. Ferner ist der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz zu beachten. Zur strafrechtlichen Vermögensabschöpfung vgl. auch Praxisleitfaden zur Vermögensabschöpfung im Steuerstrafverfahren (ab 1. Juli 2017); BMF-Schreiben vom 26. März 2019 BMF Aktenzeichen IVA4S0700071002601 IV A 4 – S 0700/07/10026-01.

(2) Nach § INSO § 302 Nr. 1 InsO sind u.a. Verbindlichkeiten eines Schuldners aus einem Steuerschuldverhältnis, sofern der Schuldner im Zusammenhang damit wegen einer Steuerstraftat nach § AO § 370 AO rechtskräftig verurteilt worden ist, von der Restschuldbefreiung ausgenommen. Ein rechtskräftiger Strafbefehl steht insoweit gem. § STPO § 410 Abs. STPO § 410 Absatz 3 StPO einem Urteil gleich. Solche Forderungen sind nach § INSO § 174 Abs. INSO § 174 Absatz 2 InsO zur Insolvenztabelle anzumelden, wobei zum Anmeldezeitpunkt eine rechtskräftige Verurteilung noch nicht vorliegen muss. Dabei ist Folgendes zu beachten:

  • 1.Steufa bzw. BuStra sollen in einem laufenden Ermittlungsverfahren, sobald ein Insolvenzverfahren über das Vermögen des Beschuldigten eröffnet worden ist, die für die Insolvenz zuständigen Stellen (Festsetzungsfinanzamt und ggf. hebeberechtigte Gemeinde) frühzeitig über strafrechtlich relevante Steuern unterrichten (ggf. geschätzt).

  • 2.Läuft im Zeitpunkt der Einleitung eines Steuerstrafverfahrens bereits ein Insolvenzverfahren, so sind die für die Insolvenz zuständigen Stellen unverzüglich von der einleitenden Dienststelle zu unterrichten. Dies gilt auch im Falle des Abschlusses des Steuerstrafverfahrens.

  • 3.Stellt die Steufa bzw. BuStra Gründe fest, die eine Versagung der Restschuldbefreiung ermöglichen (§ INSO § 290 Abs. INSO § 290 Absatz 1 InsO, insbesondere dem Insolvenzverwalter bisher verschwiegene Vermögenswerte; zur Steuerhinterziehung vgl. BGH-Beschluss vom 13. Januar 2011 BGH Aktenzeichen IXZB19909 IX ZB 199/09), so ist die für die Insolvenz zuständige Stelle, die den Antrag auf Versagung der Restschuldbefreiung stellen muss, unverzüglich zu unterrichten. Versagungsgründe sind nicht nur während eines laufenden Insolvenzverfahrens, sondern auch nach dem Schlusstermin mitzuteilen (§ INSO § 297a InsO). Ebenso ist eine Mitteilung angezeigt, wenn die Voraussetzungen dafür vorliegen, dass ein Antrag auf Widerruf der Restschuldbefreiung gestellt werden kann (§ INSO § 303 InsO).

  • 4.Stellt die Steufa bzw. BuStra fest, dass der Beschuldigte vor Eröffnung des Insolvenzverfahrens trotz (drohender) Zahlungsunfähigkeit oder nach deren Eintritt während des Insolvenzverfahrens Vermögen beiseitegeschafft oder seine gewerbliche Tätigkeit unter Einsatz von Strohleuten oder Strohmann-Gesellschaften betrieben und dadurch Vermögen an der Insolvenzmasse vorbei erworben hat, liegt der Anfangsverdacht eines Bankrotts i.S.d. § STGB § 283 Abs. STGB § 283 Absatz 1 Nr. 1 StGB vor.

71. Besonderheiten beim dinglichen Arrest nach der AO

(1) Der Erlass eines abgabenrechtlichen dinglichen Arrestes (§ AO § 324 AO) ist beim Festsetzungsfinanzamt zu erwirken. Zuständig für den Erlass der Arrestanordnung ist der Vorsteher.

(2) Zur Ermittlung der Höhe des Arrestanspruchs können die Besteuerungsgrundlagen geschätzt werden (§ AO § 162 AO).

(3) Die Vollziehung der Arrestanordnung obliegt den mit der Vollstreckung nach den §§ AO § 249 bis AO § 323 AO betrauten Stellen. Sie ist unzulässig, wenn seit dem Tag, an dem die Anordnung unterzeichnet worden ist, ein Monat verstrichen ist.

72. Besonderheiten beim Vermögensarrest nach der StPO

(1) Ist die Annahme begründet, dass die Voraussetzungen der Einziehung von Wertersatz vorliegen, so kann zur Sicherung der Vollstreckung der Vermögensarrest in das bewegliche und unbewegliche Vermögen des Betroffenen bei einfachem Tatverdacht angeordnet werden (§ STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 Satz 1 StPO). Liegen dringende Gründe (dringender Tatverdacht) für diese Annahme vor, so soll der Vermögensarrest angeordnet werden (§ STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 Satz 2 StPO). Ein Absehen von der Abschöpfungsmaßnahme des Vermögensarrestes kommt nach § STPO § 421 StPO in Betracht, wenn

  • das Erlangte nur einen geringen Wert hat,

  • die Einziehung nach den §§ STGB § 74 und STGB § 74c des Strafgesetzbuchs neben der zu erwartenden Strafe oder Maßregel der Besserung und Sicherung nicht ins Gewicht fällt oder

  • das Verfahren, soweit es die Einziehung betrifft, einen unangemessenen Aufwand erfordern oder die Herbeiführung der Entscheidung über die anderen Rechtsfolgen der Tat unangemessen erschweren würde.

Die Beschränkung ist aktenkundig zu machen.

(2) Der Vermögensarrest nach § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 StPO wird gemäß § STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 1 StPO durch das Gericht und bei Gefahr im Verzug durch die Staatsanwaltschaft bzw. die BuStra angeordnet. Die Umstände, die die Annahme von Gefahr im Verzug begründen, sind aktenkundig zu machen. Im Falle einer Arrestanordnung der Staatsanwaltschaft oder BuStra ist innerhalb einer Woche die gerichtliche Bestätigung zu beantragen (§ STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 2 Satz 1 StPO).

(3) Die Dauer der Arrestanordnung ist gesetzlich nicht befristet. Sie muss verhältnismäßig sein und im weiteren Verfahren auch verhältnismäßig bleiben (vgl. Nr. 3).

(4) Zur Ermittlung der Höhe des Arrestanspruchs können die hinterzogenen Steuern geschätzt werden (§ STGB § 73d Abs. STGB § 73D Absatz 2 StGB).

(5) Der Vermögensarrest wird insbesondere durch die nachstehend aufgeführten Maßnahmen vollzogen:

  • 1.Pfändungen in Forderungen können durch die Staatsanwaltschaft bzw. BuStra vollzogen werden (§ STPO § 111f Abs. STPO § 111F Absatz 1 Satz 1, § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 1 Satz 1 StPO). Mit der Zustellung der Pfändung kann die Steufa beauftragt werden (vgl. § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 2 StPO). Forderungspfändungen an ein im Inland zum Geschäftsbetrieb befugtes Kreditinstitut können auch per Fax zugestellt werden (§ STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 2 Satz 2 StPO, § ZPO § 174 ZPO).

  • 2.Bei beweglichen Sachen kann die Vollziehung ohne förmliche Beauftragung durch die Steufa im Wege der Pfändung vorgenommen werden (vgl. § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 1 Satz 3 StPO).

  • 3.Die Eintragung einer Sicherungshypothek in das Grundbuch erfolgt auf Ersuchen der Staatsanwaltschaft bzw. BuStra nach §§ STPO § 111c Abs. STPO § 111C Absatz 3 Satz 1, 111f Abs. STPO § 111C Absatz 2 StPO i.V.m. § GBO § 29 Abs. GBO § 29 Absatz 3 GBO.

(6) Die Verwaltung/Verwahrung beweglicher Gegenstände obliegt der Staatsanwaltschaft bzw. BuStra (vgl. § STPO § 111m Abs. STPO § 111M Absatz 1 Satz 1 StPO). Sie kann ihre Ermittlungspersonen oder den Gerichtsvollzieher mit der Verwaltung beauftragen (vgl. § STPO § 111m Abs. STPO § 111M Absatz 1 Satz 2 StPO). Ein nach § STPO § 111f StPO gesicherter Gegenstand kann veräußert werden, wenn ein erheblicher Wertverlust droht oder seine Aufbewahrung mit erheblichen Kosten verbunden ist (Notveräußerung, vgl. § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 1 StPO). Anordnung und Durchführung der Notveräußerung obliegt der Staatsanwaltschaft bzw. BuStra (vgl. § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 2 und Abs. STPO § 111P Absatz 4 StPO). Die von der Pfändung Betroffenen sollen vor der Anordnung gehört werden (vgl. § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 3 StPO).

(7) Gemäß § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 4 Satz 2, § STPO § 111g Abs. STPO § 111G Absatz 1 StPO i.V.m. § ZPO § 923 ZPO kann die Vollziehung des Vermögensarrestes gehemmt und die Aufhebung eines vollzogenen Arrestes beantragt werden, wenn der im Arrestanordnungsbeschluss festgesetzte Geldbetrag (Lösungssumme) hinterlegt wird.

(8) Die nach Anordnung des Arrestes ausgebrachten Sicherungsmaßnahmen sind dem Festsetzungsfinanzamt als Verletzten durch die Staatsanwaltschaft bzw. BuStra mitzuteilen (vgl. § STPO § 111l Abs. STPO § 111L Absatz 1 StPO).

(9) Gegen Maßnahmen, die im Rahmen des Arrestes durchgeführt werden, kann der Betroffene jederzeit die Entscheidung des Gerichts beantragen (§§ STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 2 Satz 3, 111k Abs. STPO § 111J Absatz 3 StPO). Beschlüsse, die auf eine Beschwerde hin erlassen worden sind und einen Vermögensarrest nach § STPO § 111e StPO über einen Betrag von mehr als 20 000 € betreffen, können gemäß § STPO § 310 Abs. STPO § 310 Absatz 1 Nr. 3 StPO durch weitere Beschwerde angefochten werden.

(10) Gemäß § STPO § 111h Abs. STPO § 111H Absatz 2 Satz 1 StPO sind Zwangsvollstreckungsmaßnahmen in Gegenstände, die im Wege der Arrestvollziehung gesichert worden sind, während der Dauer der Arrestvollziehung nicht zulässig. Abweichend von diesem Nachpfändungsverbot kann das Finanzamt nach § STPO § 111h Abs. STPO § 111H Absatz 2 Satz 2 StPO in Vollziehung eines dinglichen Arrests nach § AO § 324 AO auch in Gegenstände vollstrecken, die zuvor in Vollziehung eines Vermögensarrestes gesichert worden sind, soweit der Steueranspruch aus der Straftat erwachsen ist (Privilegierung des Fiskus). Dies gilt auch für die Vollstreckung eines Steuerbescheids, denn wenn bereits die Vollstreckung aufgrund eines vorläufigen Titels (Arrestanordnung nach § AO § 324 AO) möglich ist, muss die Vollstreckung erst recht auf Grundlage eines vollstreckbaren Steuerbescheids zulässig sein.

(11) Zu Sonderfällen der Einziehung vgl. § STGB § 73a StGB (erweiterte Einziehung) und § STGB § 76a StGB (selbständige Einziehung).

Abschnitt 10 Weitere strafprozessuale Maßnahmen

73. Zulässigkeit und Durchführung der vorläufigen Festnahme

(1) Ist ein einer Straftat im Sinne der Nrn. 13 und 14 dringend verdächtigter Beschuldigter flüchtig (§ STPO § 112 Abs. STPO § 112 Absatz 2 Nr. 1 StPO) oder besteht Flucht- oder Verdunklungsgefahr (§ STPO § 112 Abs. STPO § 112 Absatz 2 Nrn. 2 und 3 StPO) und steht die Anordnung der Haft zur Bedeutung der Sache in einem angemessenen Verhältnis, wird das Verfahren an die Staatsanwaltschaft abzugeben sein (vgl. Nr. 22). Unverhältnismäßigkeit ist auch gegeben, wenn die vollständige Aufklärung der Tat und die rasche Durchführung des Verfahrens auf weniger einschneidende Weise gesichert werden können.

(2) Besteht Gefahr im Verzug, können Steuerfahndungsbeamte und Beamte der BuStra unter den Voraussetzungen des Abs. 1 die vorläufige Festnahme anordnen und durchführen (§ STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 2 StPO).

(3) Gefahr im Verzug besteht, wenn die gerichtliche Anordnung nicht rechtzeitig eingeholt werden kann und dadurch die Ergreifung des Beschuldigten gefährdet würde oder die Gefahr fortbesteht, dass der Beschuldigte bis zum Vollzug der gerichtlichen Anordnung noch fliehen oder die Ermittlung der Wahrheit erschweren wird (vgl. Nr. 60 Abs. 6 Sätze 2 und 3). Hatte der Richter den Erlass eines Haftbefehls vorher abgelehnt, müssen neue erhebliche Verdachtsmomente oder Haftgründe bekannt geworden sein.

(4) Verdunklungsabsicht ist kein Haftgrund, wenn die Beweise so gesichert sind, dass der Beschuldigte die Ermittlung der Wahrheit nicht mehr erschweren kann.

(5) Dringender Tatverdacht liegt vor, wenn nach dem Stand der Ermittlungen die Wahrscheinlichkeit groß ist, dass der Verfolgte Täter oder Teilnehmer ist.

(6) Der für vorläufig festgenommen erklärte Beschuldigte kann, soweit erforderlich und angemessen, auch unter Anwendung physischer Gewalt auf der Dienststelle festgehalten oder dorthin verbracht werden.

(7) Besteht noch die Möglichkeit, die Polizei hinzuzuziehen, sollte dies geschehen.

(8) Der Festgenommene ist unverzüglich gemäß § 114b i.V.m. § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 4 StPO über seine Rechte zu belehren. Die Belehrung hat grundsätzlich schriftlich zu erfolgen. Entsprechende Belehrungsformulare einschließlich Übersetzungen in zahlreiche Sprachen finden sich auf der Homepage des Bundesministeriums der Justiz (www.bmj.de) unter Service/Belehrungsformulare. Ist eine schriftliche Belehrung nicht möglich oder erkennbar nicht ausreichend, ist (ergänzend) mündlich mit dem Inhalt des § STPO § 114b Abs. STPO § 114B Absatz 2 StPO zu belehren. Der Festgenommene soll den Erhalt der Belehrung schriftlich bestätigen; weigert er sich, ist dies zu dokumentieren. Dem Festgenommenen ist unverzüglich Gelegenheit zu geben, einen Angehörigen oder eine Person seines Vertrauens zu benachrichtigen, sofern der Zweck der Untersuchung dadurch nicht gefährdet wird (§ STPO § 114c Abs. STPO § 114C Absatz 1 StPO i.V.m. § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 4 StPO). Der Festgenommene soll alsbald vernommen werden. Er ist unverzüglich, spätestens am Tag nach der Festnahme, dem Richter vorzuführen (§ STPO § 128 Abs. STPO § 128 Absatz 1 StPO). Zuständig ist der Richter bei dem Amtsgericht, in dessen Bezirk die Festnahme erfolgt ist. Das kann auch ein Amtsgericht sein, dessen örtlicher Zuständigkeitsbereich in Haftsachen gemäß § GVG § 58 GVG erweitert worden ist. Die den Fall betreffenden Vorgänge sind bei der Vorführung dem Richter vorzulegen. Kann die Vorführung nicht sofort erfolgen, ist der Festgenommene in den Gewahrsam des zuständigen Amtsgerichts oder in Polizeigewahrsam zu übergeben; auch in diesem Fall muss sichergestellt sein, dass die Vorführung vor den Richter spätestens am Tag nach der Festnahme erfolgt. Stellt sich vor der Vorführung heraus, dass die Voraussetzungen für den Erlass eines Haftbefehls nicht oder nicht mehr gegeben sind, ist der Festgenommene unverzüglich freizulassen.

(9) Über die vorläufige Festnahme ist ein Vermerk zu fertigen und zu den Akten zu nehmen. Der Vermerk muss die Voraussetzungen für die vorläufige Festnahme, den genauen Zeitpunkt der Festnahme im Einzelnen sowie die Durchführung der Belehrung einschließlich einer etwaigen Verweigerung der Bestätigung der Erteilung der Belehrung ausweisen.

74. Zulässigkeit und Durchführung der Telekommunikationsüberwachung

(1) Die Überwachung und Aufzeichnung der Telekommunikation auch ohne Wissen der Betroffenen ist zulässig, wenn

  • 1.bestimmte Tatsachen den Verdacht begründen, dass jemand als Täter oder Teilnehmer

    • a)eine Steuerhinterziehung unter den in § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 Satz 2 Nr. 1 AO genannten Voraussetzungen, sofern der Täter als Mitglied einer Bande, die sich zur fortgesetzten Begehung von Taten nach § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 1 AO verbunden hat, handelt, oder unter den in § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 Satz 2 Nr. 5 AO genannten Voraussetzungen (§ STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 2 Buchst. a StPO),

    • b)einen Betrug unter den in § STGB § 263 Abs. STGB § 263 Absatz 3 Satz 2 StGB genannten Voraussetzungen (§ STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 1 Buchst. n StPO),

    • c)einen Subventionsbetrug unter den in § STGB § 264 Abs. STGB § 264 Absatz 2 Satz 2 StGB genannten Voraussetzungen (§ STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 1 Buchst. o StPO)

    begangen, versucht oder durch eine Straftat vorbereitet hat und

  • 2.die Tat auch im Einzelfall schwer wiegt und

  • 3.die Erforschung des Sachverhalts oder die Ermittlung des Aufenthaltsortes des Beschuldigten auf andere Weise wesentlich erschwert oder aussichtslos wäre.

Zulässig ist auch eine Überwachung informationstechnischer Systeme (Quellen-TKÜ) zur Überwachung und Aufzeichnung der Telekommunikation (§ STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 1 Sätze 1 und 3 StPO i.V.m. § STPO § 100e StPO).

(2) Telekommunikationsüberwachungen dürfen nur auf Antrag der Staatsanwaltschaft durch das Gericht angeordnet werden. Bei Gefahr im Verzug kann die Anordnung auch durch die Staatsanwaltschaft getroffen werden (§ STPO § 100e Abs. STPO § 100E Absatz 1 StPO).

(3) Die Entschädigung der Telekommunikationsunternehmen erfolgt ausschließlich nach Anlage 3 zu § JVEG § 23 JVEG.

Abschnitt 11 Strafzumessungskriterien

75. Allgemeines zur Strafzumessung

(1) Grundlage für die Strafzumessung ist die Schuld des Täters. Die Wirkungen der Strafe für das künftige Leben des Täters in der Gesellschaft sind zu berücksichtigen (§ STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 1 StGB). Die für und gegen den Täter sprechenden Umstände sind gegeneinander abzuwägen (§ STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2 StGB). Die Strafe muss dem Unrechtsgehalt der Tat entsprechen und den Täter wegen des begangenen Unrechts fühlbar treffen.

(2) Bei Taten mit geringem Unrechtsgehalt geben § AO § 398 AO und § STPO § 153 StPO die Möglichkeit, ganz von Verfolgung abzusehen (vgl. auch Nr. 82 und § STPO § 153 StPO).

(3) Das Finanzamt soll in solchen Strafsachen, die zur Behandlung im Strafbefehlsverfahren nicht geeignet sind (§ AO § 400 zweiter Halbsatz AO), bei Abgabe der Sache an die Staatsanwaltschaft (§ AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4 AO) und bei der Anhörung durch das Gericht (§ AO § 407 AO) zur Strafzumessung Stellung nehmen.

76. Bedeutung des verkürzten Steuerbetrages für die strafrechtliche Ahndung und für die Strafzumessung

(1) Nach § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 1 StGB ist die Schuld des Täters die Grundlage für die Bemessung der Strafe. Das Maß der Schuld ergibt sich bei der Steuerhinterziehung insbesondere auch aus der Höhe der schuldhaft verkürzten Steuern. Der Verstoß gegen die dem Täter im Interesse der Besteuerung auferlegten besonderen Rechtspflichten wiegt in der Regel um so schwerer, je höher die hinterzogenen Steuern sind. Für die zutreffende Strafzumessung bei der Steuerhinterziehung ist deshalb zu berechnen, in welcher Höhe Steuern verkürzt sind, und festzustellen, inwieweit die Verkürzung vom Vorsatz des Täters umfasst ist. Das Ergebnis dieser Prüfung ist im Abschlussvermerk (§ STPO § 169a StPO) festzuhalten.

(2) Nach dem BGH-Urteil vom 2. Dezember 2008 BGH Aktenzeichen 1STR41608 1 StR 416/08 hat die Höhe der schuldhaft verkürzten Steuern Bedeutung für die Annahme einer Steuerverkürzung oder einer nicht gerechtfertigten Steuervorteilserlangung in großem Ausmaß i.S.d. § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 Satz 2 Nr. 1 AO. Der Senat ist der Ansicht, dass das Merkmal „in großem Ausmaß“ wie beim Betrug nach objektiven Maßstäben zu bestimmen ist. Das Merkmal „in großem Ausmaß“ liegt in der Regel vor, wenn der Hinterziehungsbetrag 50 000 € übersteigt. Wegen der tatmehrheitlichen Verwirklichung des Tatbestandes der Steuerhinterziehung (vgl. BGH-Beschluss vom 22. Januar 2018 BGH Aktenzeichen 1STR53517 1 StR 535/17) ist das „Ausmaß“ des jeweiligen Taterfolges nicht zu addieren. Für den Taterfolg ist ohne Relevanz, ob der Täter dem Finanzamt Umsätze verschweigt, seine Buchhaltung entsprechend abstimmt und dadurch eine Steuerentlastung generiert oder ob er dieses Ziel durch Vortäuschen von Betriebsausgaben erreicht. Die Art seines manipulativen Verhaltens findet ihren Platz bei der Gesamtwürdigung im Rahmen der Prüfung, ob die „Indizwirkung“ des Regelbeispiels entkräftet wird oder umgekehrt bei Nichterreichen der Wertgrenze ein unbenannter besonders schwerer Fall anzunehmen ist. Bei Bejahung eines Regelbeispiels verbleibt die Möglichkeit innerhalb des Strafrahmens die konkrete Einzelstrafe wegen besonderer Strafzumessungsgründe (vgl. Nr. 77) niedriger oder höher anzusetzen (BGH-Urteil vom 27. Oktober 2015 BGH Aktenzeichen 1STR37315 1 StR 373/15). Jedenfalls bei einem sechsstelligen Hinterziehungsbetrag wird die Verhängung einer Geldstrafe nur bei Vorliegen von gewichtigen Milderungsgründen noch schuldangemessen sein. Bei Hinterziehungsbeträgen in Millionenhöhe kommt eine aussetzungsfähige Freiheitsstrafe nur bei Vorliegen besonders gewichtiger Milderungsgründe noch in Betracht. Dabei ist es ohne Bedeutung, ob die Millionengrenze durch eine einzelne Tat oder erst durch mehrere gleichgelagerte Einzeltaten erreicht worden ist (BGH-Urteil vom 22. Mai 2012 BGH Aktenzeichen 1STR10312 1 StR 103/12).

(3) Bei Verkürzung auf Zeit, die sich im Ergebnis als Hinausschieben der Fälligkeit ausgewirkt hat (wie etwa bei verspäteter, unrichtiger oder unterlassener Abgabe von Umsatzsteuer-Voranmeldungen, bei der vorsätzlichen Herbeiführung zu niedriger Einkommensteuer- oder Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen und bei nicht oder zu niedrig abgeführter Kapitalertragsteuer), ist der Unrechtsgehalt wesentlich geringer. Obwohl auch in diesen Fällen der gesamte Betrag verkürzt ist, ist im Rahmen der Strafzumessung zugunsten des Täters zu berücksichtigen, dass sein Vorsatz nur auf eine Verkürzung „auf Zeit“ gerichtet war und er den Steuerschaden wieder gut gemacht oder dies zumindest ernsthaft und nachvollziehbar beabsichtigt hat (vgl. BGH-Urteil vom 17. März 2009 BGH Aktenzeichen 1STR62708 1 StR 627/08). Der Einwand, dass bei einer auf Dauer gewollten Verkürzung die Steuern nachgezahlt worden seien und daher kein Dauerschaden eingetreten sei, rechtfertigt nicht die Annahme einer Steuerverkürzung auf Zeit.

(4) Zur Strafzumessung bei nicht gerechtfertigten Steuervorteilen durch unrichtige Feststellungsbescheide (zu niedrige Feststellung von Gewinnen, unberechtigte Verlustvorträge und unberechtigt nicht verbrauchte Verlustvorträge) vgl. BGH-Beschlüsse vom 10. Dezember 2008 BGH Aktenzeichen 1STR32208 1 StR 322/08 und BGH 22. November 2012 BGH Aktenzeichen 1 StR 537/12.

77. Besondere Strafzumessungsgründe

Strafschärfend oder strafmildernd sind insbesondere zu berücksichtigen (vgl. § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2 Satz 2 StGB):

  • 1.Beweggründe, Ziele und Tatausführung

    • a)Strafmildernd

      Handeln aus nicht selbst verschuldeter Zwangs- oder Notlage heraus oder zum fremden Vorteil.

    • b)Strafschärfend

      Handeln aus Gewinnsucht; grobem Eigennutz oder Habgier; gewissenloses und rücksichtsloses Vorgehen; Hartnäckigkeit, mit der das Ziel verfolgt wird; Steuerverkürzung über einen längeren Zeitraum (dies kann mit dem ihnen dann noch zukommenden minderem Gewicht auch bereits verjährte Taten einschließen); vorausgegangene Einstellungen unter Auflagen und einschlägige Vorstrafen (vgl. aber § BZRG § 51 BZRG); besonders verwerfliche Ausführung (z.B. Urkundenfälschung, falsche eidesstattliche Versicherung nach § AO § 95 AO, Verleitung Dritter – insbesondere abhängiger Personen – zur Teilnahme, Buch- und Belegmanipulationen, Verletzung von Buchführungs- und Aufbewahrungspflichten hinsichtlich geschäftlicher Unterlagen, Konten auf falschem oder erdichtetem Namen); sorgfältig geplante Vermeidung von Tatspuren oder deren Beseitigung vor der Tat; Aufbau eines Täuschungssystems oder die systematische Verschleierung von Sachverhalten.

  • 2.Maß der Pflichtwidrigkeit

    • a)Strafmildernd

      Verletzung von Pflichten, die vornehmlich andere wahrzunehmen hatten; Steuerhinterziehungen, die sich erst nach Anwendung des Kompensationsverbots ergeben; Eintritt eines bloßen Gefährdungsschadens.

    • b)Strafschärfend

      Hinterziehung fremder Steuern und solcher, für die der Täter treuhänderisch verantwortlich ist (z.B. LSt, USt).

  • 3.Verhalten nach der Tat

    • a)Strafmildernd

      Aktive Mithilfe bei der Tataufklärung; „verunglückte“ Selbstanzeige; geständige Einlassung; Wiedergutmachung (Zahlung der verkürzten Steuern).

    • b)Strafschärfend

      Behinderung der Tataufklärung, z.B. Vernichten oder Beiseiteschaffen von Beweismitteln, Beeinflussung von Zeugen, bewusste Irreführung der Ermittlungsbehörden (dagegen nicht: Schweigen oder bloßes Leugnen); aktives Verhalten um den Steueranspruch zu vereiteln, z.B. Verbringen des Vermögens in das Ausland.

  • 4.Persönliche Verhältnisse

    • a)Strafmildernd

      Krankheit, Alter, steuerliche Unerfahrenheit, geringer Bildungsgrad, soweit diese Umstände die Tat beeinflusst haben. Besondere wirtschaftliche oder sonstige (nichtsteuerliche) Nachteile, z.B. berufs- oder ehrengerichtliche Strafen.

    • b)Strafschärfend

      Berufliche und soziale Stellung des Täters, die besondere steuerliche Pflichten begründet.

  • 5.Sonstige Strafzumessungsgesichtspunkte

    Strafmildernd

    Überlange nicht rechtsstaatswidrige Verfahrensdauer, die nicht vom Beschuldigten zu vertreten ist. Zu den Auswirkungen einer rechtsstaatswidrigen überlangen Verfahrensdauer vgl. Nr. 78.

78. Kompensation rechtsstaatswidriger Verzögerung eines Strafverfahrens

(1) Ist der Abschluss eines Strafverfahrens rechtsstaatswidrig derart verzögert worden, dass dies bei der Durchsetzung des staatlichen Strafanspruchs unter näherer Bestimmung des Ausmaßes berücksichtigt werden muss, so ist anstelle der bisher gewährten Strafminderung (durch eine bezifferte Herabsetzung der ohne diese Verzögerung angemessenen Strafe – Strafabschlagsmodell) im Tenor die tat- und schuldangemessene Strafe nunmehr ohne Abzug für die dem Staat zuzurechnende Verfahrensverzögerung festzusetzen und gleichzeitig auszusprechen, dass ein bezifferter Teil hiervon zum Ausgleich für die Verfahrensverzögerung als bereits vollstreckt gilt (Vollstreckungsmodell). In Fällen, in denen eine Kompensation nur durch eine Unterschreitung der gesetzlichen Mindeststrafe möglich wäre, bietet das Vollstreckungsmodell eine Möglichkeit, in dem es die Kompensation von staatlichen Stellen verursachten Verfahrensverzögerungen in einem gesonderten Schritt nach der eigentlichen Strafzumessung vornimmt (BGH-Beschluss vom 17. Januar 2008 BGH Aktenzeichen GSST107 GSSt 1/07). Unabhängig davon ist das Vollstreckungsmodell auch in den Fällen anzuwenden, in denen kein gesetzliches Strafmindestmaß vorgesehen ist.

(2) Ein Beschuldigter kann nach §§ GVG § 198 bis GVG § 201 GVG bei überlangen Gerichtsverfahren und strafrechtlichen Ermittlungsverfahren, wenn diese unangemessen lange gedauert haben, für jedes Jahr der Verzögerung eine Entschädigung i.H.v. 1200 € beanspruchen. Voraussetzung hierfür ist eine Verzögerungsrüge (§ GVG § 198 Abs. GVG § 198 Absatz 3 GVG), die im laufenden Verfahren – auch im Ermittlungsverfahren (§ GVG § 199 GVG) – zu erheben ist. Eine Entschädigung kann nicht beansprucht werden, wenn die Wiedergutmachung auf andere Weise erfolgt ist, z.B. wenn die unangemessene Dauer des Verfahrens bei der Strafzumessung zugunsten des Beschuldigten berücksichtigt worden ist (§ GVG § 199 Abs. GVG § 199 Absatz 3 GVG).

Abschnitt 12 Abschließende Entscheidung im Verfahren der Finanzbehörde

79. Überblick

(1) Die BuStra kann das selbständig durchgeführte Ermittlungsverfahren durch folgende Maßnahmen abschließen:

  • 1.Einstellung und Absehen von der Strafverfolgung, vgl. Nrn. 81 bis 83;

  • 2.Antrag auf Erlass eines Strafbefehls, vgl. Nrn. 84 ff.;

  • 3.Vorlage an die Staatsanwaltschaft, vgl. Nr. 89;

  • 4.Antrag auf Anordnung von Nebenfolgen im selbständigen Verfahren, vgl. Nr. 90.

(2) Soll das Verfahren nicht eingestellt werden, ist der Beschuldigte spätestens vor dem Abschluss der Ermittlungen zu vernehmen. In einfachen Sachen genügt es, dass ihm Gelegenheit zur schriftlichen Äußerung gegeben wird (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 1 StPO). Der Abschluss der Ermittlungen ist in den Akten zu vermerken, sofern das Verfahren nicht eingestellt wird (§ STPO § 169a StPO); vgl. im Übrigen Nr. 90 letzter Satz, Nr. 87 Abs. 1 und Nr. 89 Abs. 2.

(3) Wegen des Absehens von der Strafverfolgung bei unwesentlichen Nebenstraftaten vgl. Nr. 39 Abs. 1. Wegen des Ausscheidens von Unwesentlichem vgl. Nr. 39 Abs. 4.

80. Allgemeines zur Einstellung des Verfahrens

(1) Eine Einstellungsverfügung ist ausreichend zu begründen.

(2) Der Beschuldigte ist von der Einstellung des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens zu unterrichten, wenn ihm zuvor die Einleitung eines solchen Verfahrens eröffnet worden war; vgl. auch § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2 StPO. Hat sich herausgestellt, dass der Beschuldigte unschuldig ist oder dass gegen ihn kein begründeter Verdacht mehr besteht, so ist dies in der Mitteilung auszusprechen. Im Übrigen sind die Gründe für die Einstellung nur auf Antrag und dann auch nur insoweit bekannt zu geben, als kein schutzwürdiges Interesse entgegensteht.

(3) Dem Anzeigeerstatter darf über die Einstellung keine Mitteilung gemacht werden, weil § STPO § 171 StPO eine Offenbarung nicht zulässt (vgl. § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nrn. 1 und 2 AO).

(4) Ist im Ermittlungsverfahren eine nach § STREG § 2 StrEG entschädigungsfähige Strafverfolgungsmaßnahme vorausgegangen, so hat die Finanzbehörde in die Mitteilung von der Einstellung des Verfahrens die Belehrung aufzunehmen, dass der Beschuldigte innerhalb eines Monats seit der Zustellung der Einstellungsnachricht bei dem zuständigen Gericht den Antrag stellen kann, die Entschädigungspflicht der Staatskasse auszusprechen. Das zuständige Gericht ist anzugeben. Die Einstellungsmitteilung mit dieser Belehrung ist zuzustellen. Auf § STREG § 9 StrEG wird hingewiesen.

81. Einstellung nach § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2 StPO

(1) Geben die Ermittlungen keinen genügenden Anlass zur Erhebung der öffentlichen Klage, weil z.B. eine Verurteilung des Beschuldigten nicht mit Wahrscheinlichkeit zu erwarten ist oder sich der Verdacht als unbegründet erweist, so stellt die BuStra das Verfahren ein. Das gleiche gilt, wenn der Verurteilung ein Verfahrenshindernis entgegensteht, z.B. weil die Tat verjährt ist (§§ STGB § 78 – STGB § 78c StGB), der Täter vom Versuch zurückgetreten ist (§ STGB § 24 StGB) oder wenn dem Täter ein Rechtfertigungs- oder Schuldausschließungsgrund zur Seite steht.

(2) Das Steuerstrafverfahren ist auch einzustellen, wenn dem Beschuldigten nach dem Ermittlungsergebnis nur eine Steuerordnungswidrigkeit anzulasten ist. In diesen Fällen ist regelmäßig zu prüfen, ob ein Bußgeldverfahren in Betracht kommt, sofern die Grenzen der Nr. 104 Abs. 3 überschritten werden.

(3) Das Steuerstrafverfahren kann wieder aufgenommen werden, wenn hierzu Anlass besteht.

82. Einstellung und Absehen von der Strafverfolgung nach § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 StPO, § AO § 398 AO und § AO § 398a AO

(1) Die BuStra kann mit Zustimmung des für die Eröffnung des Hauptverfahrens zuständigen Gerichts von der Verfolgung einer Straftat absehen, wenn die Schuld des Täters als gering anzusehen wäre und kein öffentliches Interesse an der Verfolgung besteht (§ STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 Satz 1 StPO).

(2) Nach § AO § 398 AO und § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 Satz 2 StPO kann die BuStra das Verfahren unter den Voraussetzungen des Abs. 1 ohne Zustimmung des Gerichts einstellen, wenn im Übrigen bei einer Steuerhinterziehung nur eine geringwertige Steuerverkürzung eingetreten ist oder nur geringwertige Steuervorteile erlangt wurden. Zur Bestimmung des Tatbestandsmerkmals der geringen Tatfolge (§ STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 Satz 2 StPO) ist bei dem Delikt der Steuerhinterziehung insbesondere von der Summe der verkürzten Steuern auszugehen. Entsprechendes gilt in einem Verfahren wegen Begünstigung einer Person, die eine der in § AO § 375 Abs. AO § 375 Absatz 1 Nrn. 1 bis 3 AO genannten Taten begangen hat (§ AO § 398 Satz 2 AO).

(3) Die Schuld ist als gering anzusehen, wenn sie bei einem Vergleich mit Steuerstraftaten gleicher Art nicht unerheblich unter dem Durchschnitt liegt. Im Rahmen der Berücksichtigung des öffentlichen Interesses sind jedoch Gründe der Spezial- oder Generalprävention mit zu erwägen. Die Gesamtwürdigung muss, auch unter Berücksichtigung der im Falle einer Bestrafung für die Strafzumessung maßgebenden Umstände nach § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2 StGB ergeben, dass eine Bestrafung unter Abwägung aller Strafzwecke nicht notwendig erscheint. Eine Feststellung der Schuld ist nicht erforderlich; es genügt, dass für sie eine gewisse Wahrscheinlichkeit besteht. Die Strafsache braucht nicht weiter als bis zu der Feststellung aufgeklärt zu werden, dass die Schuld des Täters voraussichtlich als gering anzusehen wäre.

(4) Nach § AO § 398a AO wird in den Fällen des § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 Satz 1 Nrn. 3 und 4 AO von der Verfolgung einer Steuerstraftat abgesehen, wenn der an der Tat Beteiligte innerhalb einer ihm bestimmten angemessenen Frist die aus der Tat zu seinen Gunsten hinterzogenen Steuern, die Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 AO und die Zinsen nach § AO § 233a AO, soweit sie auf die Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4 AO angerechnet werden, entrichtet und zusätzlich einen Geldbetrag gemäß § AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 1 Nr. 2a bis c AO zugunsten der Staatskasse zahlt. Jeder an der Tat Beteiligte muss den Zuschlag in voller Höhe entrichten, damit von der strafrechtlichen Verfolgung gegen ihn abgesehen wird. Zur Ermittlung der hinterzogenen Steuer ist auf den wirtschaftlichen Schaden abzustellen, d.h. auf die tatsächlich entstandene Steuerschuld oder Zahllast. Das Kompensationsverbot nach § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 4 AO bleibt anders als beim Hinterziehungsbetrag (§ AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 2 AO) bei der hinterzogenen Steuer unberücksichtigt. Berechnung und Abwicklung dieser Geldzahlung fallen in den Zuständigkeitsbereich der Bußgeld- und Strafsachenstellen, soweit diese nach § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2, § AO § 399 AO zuständig sind. Die Abwicklung erfolgt im jeweiligen landeseigenen Haushalts- und Kassenverfahren. Zur Fristsetzung vgl. Nr. 11 Abs. 5.

(5) Das Verfahren kann wieder aufgenommen werden, wenn hierzu Anlass besteht.

83. Einstellung nach § STPO § 153a StPO

(1) Nach § STPO § 153a StPO kann die BuStra im Bereich der kleineren und mittleren Kriminalität die Einstellung des Verfahrens von der Erfüllung bestimmter Auflagen und Weisungen durch den Beschuldigten abhängig machen. Dies gilt jedoch nur dann, wenn die Auflagen und Weisungen geeignet sind, das öffentliche Interesse an der Strafverfolgung zu beseitigen (vgl. Nr. 82) und die Schwere der Schuld dem nicht entgegensteht. Für die Beurteilung der Schwere der Schuld sind die für die Strafzumessung geltenden Grundsätze, insbesondere § STGB § 46 StGB, heranzuziehen. Die Verfahrenseinstellung nach § STPO § 153a StPO ist nur mit Zustimmung des Beschuldigten zulässig und bedarf vorbehaltlich des Satzes 5 auch der Zustimmung des Gerichts. Nach § 153a Abs. 1 Satz 7 i.V.m. § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 Satz 2 StPO ist eine Verfahrenseinstellung auch ohne Zustimmung des Gerichts zulässig, wenn die Auflagen und Weisungen geeignet sind, das öffentliche Interesse an der Strafverfolgung zu beseitigen und die durch die Tat verursachten Folgen gering sind (vgl. Nr. 82).

(2) Im Steuerstrafverfahren kommen namentlich folgende Auflagen und Weisungen – ggf. nebeneinander – in Betracht:

  • 1.Entrichtung der verkürzten Beträge einschließlich der Nebenleistungen innerhalb einer zu bestimmenden Frist;

  • 2.Zahlung eines Geldbetrages an die Staatskasse oder an eine gemeinnützige Einrichtung. Da sich die Steuerstraftat gegen die Allgemeinheit richtet, soll die Zahlung regelmäßig zugunsten der Staatskasse erfolgen. Die Auflage muss nach Art und Umfang geeignet sein, das öffentliche Interesse an der Strafverfolgung zu beseitigen. Soweit für eine Verfahrenseinstellung die Zustimmung des Gerichts erforderlich ist, empfiehlt es sich, vor der Befragung des Beschuldigten die Zustimmung des Gerichts einzuholen. Anderenfalls ist der Beschuldigte darauf hinzuweisen, dass eine Einstellung nur mit gerichtlicher Zustimmung möglich ist.

  • 3.Erbringung von gemeinnützigen Leistungen. Diese sind dem Beschuldigten grundsätzlich nur dann aufzuerlegen, wenn Auflagen nach § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 Satz 2 Nrn. 1 und 2 StPO nicht in Betracht kommen. Bei der Bemessung der gemeinnützigen Leistungen sind der Inhalt und die Umstände der zu erbringenden Tätigkeit und die persönlichen Verhältnisse des Beschuldigten zu berücksichtigen.

(3) In der Verfügung über die vorläufige Einstellung sind die Auflagen/Weisungen genau zu bezeichnen und eine Frist von höchstens 6 Monaten (§ STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 Satz 3 StPO) zu deren Erfüllung festzusetzen. Ferner ist anzuordnen, dass die vorläufige Einstellung entfällt, wenn eine Auflage/Weisung nicht oder nicht fristgerecht erfüllt wird. Dem Beschuldigten soll auch anheim gegeben werden, Umstände, welche die Verlängerung der Frist oder die nachträgliche Änderung der Auflagen/Weisungen rechtfertigen könnten (§ STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 Satz 4 StPO) rechtzeitig mitzuteilen. Besteht die Auflage in der Zahlung eines Geldbetrages, hat der Beschuldigte der BuStra die Zahlung nachzuweisen; die für die Steuerfestsetzung zuständige Stelle des Finanzamts erhält eine Kontrollmitteilung. Die Stelle, der gegenüber die Weisungen zu erfüllen oder an die Zahlungen zu leisten sind, wird unterrichtet und um Mitteilung über die Erfüllung oder nicht rechtzeitige Erfüllung gebeten.

(4) Erfüllt der Beschuldigte die Auflagen/Weisungen, wird das Verfahren endgültig eingestellt (§ STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 Satz 5 StPO). Erfüllt der Beschuldigte sie nicht, hat die BuStra in eigener Zuständigkeit zu entscheiden, ob eine Fristverlängerung oder Änderung der Auflage in Betracht kommt (§ STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 Satz 4 StPO). Ist das nicht der Fall und bleibt auch eine Erinnerung durch die BuStra ohne Erfolg oder erklärt der Beschuldigte, dass er den Auflagen/Weisungen nicht nachkommen will, ist dem Beschuldigten mitzuteilen, dass die vorläufige Einstellung entfallen ist. Das Verfahren wird dann, in der Regel durch Antrag auf Erlass eines Strafbefehls, fortgeführt. Auf Zahlungen, welche zur Erfüllung einer Auflage geleistet worden waren, ist das Gericht bzw. die Staatsanwaltschaft hinzuweisen. Auch wenn die Zahlungen vom Gericht bei der Strafzumessung berücksichtigt werden, verbleibt der gezahlte Betrag der Stelle, welche ihn vereinnahmt hatte.

84. Voraussetzungen für den Antrag auf Erlass eines Strafbefehls

(1) Die BuStra stellt Antrag auf Erlass eines Strafbefehls (§ AO § 400 AO), wenn

  • 1.die Ermittlungen genügenden Anlass zur Erhebung der öffentlichen Klage bieten und

  • 2.die Strafsache zur Behandlung im Strafbefehlsverfahren geeignet erscheint.

(2) Die Ermittlungen bieten genügenden Anlass zur Erhebung der öffentlichen Klage, wenn kein Verfahrenshindernis besteht und der Beschuldigte der Straftat so verdächtig erscheint, dass im Falle der Durchführung einer Hauptverhandlung eine Verurteilung mit Wahrscheinlichkeit zu erwarten wäre (hinreichender Tatverdacht i.S.d. § STPO § 203 StPO).

(3) Eine Erledigung im Strafbefehlsverfahren ist nach § STPO § 407 Abs. STPO § 407 Absatz 2 Satz 2 StPO auch zulässig, wenn die Verhängung einer Freiheitsstrafe bis zu einem Jahr erforderlich erscheint, deren Vollstreckung zur Bewährung ausgesetzt werden kann und der Angeschuldigte einen Verteidiger hat oder ein Pflichtverteidiger bestellt wird (§ STPO § 408b StPO). Eine Erledigung im Strafbefehlsverfahren ist in der Regel nicht geboten, wenn ein besonders schwerer Fall der Steuerhinterziehung (§ AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 AO) vorliegt. Im Übrigen soll von dem Antrag auf Erlass eines Strafbefehls nur abgesehen werden, wenn die vollständige Aufklärung aller für die Rechtsfolgenbestimmung wesentlichen Umstände oder Gründe der Spezial- oder Generalprävention die Durchführung einer Hauptverhandlung geboten erscheinen lassen. Auf einen Strafbefehlsantrag ist nicht schon deswegen zu verzichten, weil ein Einspruch des Angeschuldigten zu erwarten ist.

(4) Der Antrag auf Erlass eines Strafbefehls darf erst gestellt werden, wenn dem Beschuldigten rechtliches Gehör gewährt worden ist und er Gelegenheit hatte, sich zu dem Ermittlungsergebnis zu äußern (siehe auch Nr. 79 Abs. 2).

(5) Einem Begehren des Beschuldigten, das Verfahren nicht an die Staatsanwaltschaft abzugeben, sondern Antrag auf Erlass eines Strafbefehls zu stellen, braucht die BuStra nicht zu entsprechen.

85. Bemessung der Strafen

(1) Die Geldstrafe ist in Tagessätzen zu verhängen, und zwar mit mindestens 5 und höchstens 360 vollen Tagessätzen (§ STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 1 StGB). Bei der Bestimmung der Zahl der Tagessätze ist davon auszugehen, dass eine nach Unrecht und Schuld gleich schwere Straftat bei Tätern mit unterschiedlichen Einkommensverhältnissen gleich schwer, d.h. mit der gleichen Anzahl von Tagessätzen, bestraft werden muss.

(2) Die Gesamtstrafe wird durch Erhöhung der verwirkten höchsten Strafe, bei Strafen verschiedener Art durch Erhöhung der ihrer Art nach schwersten Strafe gebildet (§ STGB § 54 Abs. STGB § 54 Absatz 1 Satz 2 StGB). Die Gesamtstrafe darf die Summe der Einzelstrafen nicht erreichen und bei Geldstrafe 720 Tagessätze nicht übersteigen (§ STGB § 54 Abs. STGB § 54 Absatz 2 StGB). Die Erhöhung der Einsatzstrafe hat in der Regel niedriger auszufallen, wenn zwischen gleichartigen Taten ein enger zeitlicher, sachlicher und situativer Zusammenhang besteht (BGH-Beschluss vom 13. April 2010 BGH Aktenzeichen 3STR7110 3 StR 71/10). Die Bildung der Gesamtstrafe erfordert grundsätzlich einen gesonderten Strafzumessungsvorgang unter zusammenfassender Würdigung der einbezogenen Straftaten und der Person des Täters. Eine Bezugnahme auf die Zumessungsgründe, die für die Einzelstrafen bestimmend waren, genügt insbesondere dann nicht, wenn die Höhe der Einsatzstrafe und der Gesamtstrafe erheblich differieren (BGH-Beschluss vom 4. Juni 2004 BGH Aktenzeichen 2STR16304 2 StR 163/04).

(3) Die persönlichen und wirtschaftlichen Verhältnisse des Täters zur Zeit der Bestrafung werden bei der Geldstrafenbemessung durch die Höhe des Tagessatzes berücksichtigt, der mindestens auf 1 € und höchstens 30 000 € festzusetzen ist. In der Regel ist ein Tagessatz nach dem Nettoeinkommen (vgl. Nr. 86) zu bemessen, das der Täter durchschnittlich an einem Tag hat oder haben könnte (§ STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 StGB). Dieses kann – insbesondere bei Gewerbetreibenden und Angehörigen der freien Berufe – erforderlichenfalls geschätzt werden (§ STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 3 StGB).

86. Höhe des Tagessatzes, Ermittlung des Nettoeinkommens

(1) Die Höhe des Tagessatzes richtet sich gemäß § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 Satz 2 StGB nach dem „Nettoeinkommen“, das der Täter täglich hat bzw. haben könnte. Einkommen i.S.d. § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 Satz 2 StGB sind nicht nur die Einkünfte aus den Einkunftsarten des Steuerrechts, sondern jegliche Vermögenszuflüsse und alle regelmäßigen geldwerten Zuwendungen (z.B. Unterhaltszahlungen) einschließlich der Sachbezüge, die der Täter von dritter Seite erhält, gleich welcher Art sie sind oder auf welchem Rechtsgrund sie beruhen.

(2) Nettoeinkommen ist der dem Täter nach Abzug der gesetzlich vorgeschriebenen Leistungen (Steuer und Sozialversicherungsbeiträge), der außergewöhnlichen Belastungen und bei nicht sozialversicherungspflichtigen Tätern der Aufwendungen für eine Lebens- und Krankenversicherung verbleibende Betrag. Weitere Abzüge kommen nicht in Betracht, z.B. Zins- und Tilgungsleistungen für ein Eigenheim. Wenn der Täter vorhandene Erwerbsmöglichkeiten nicht oder nicht ausreichend nutzt, oder ein geringeres als das übliche Arbeitsentgelt für seine Arbeit vereinbart, darf er dadurch bei der Bemessung der Geldstrafe nicht besser gestellt werden. Unterhaltsleistungen des Täters sind angemessen zu berücksichtigen, auch wenn sie nicht nachgewiesen werden.

(3) Kann das Einkommen nicht zeitnah ermittelt werden, ist unter Berücksichtigung aller ins Gewicht fallender Umstände, die die aktuelle wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Täters beeinflussen, zu schätzen.

(4) Verfügt der Täter über ein erhebliches Vermögen, so ist der Tagessatz dann angemessen zu erhöhen, wenn sich sonst keine fühlbare Strafe erreichen ließe.

(5) Eine Offenbarung der wirtschaftlichen Verhältnisse ist gemäß § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1 AO in einem Steuerstrafverfahren zwecks Bestimmung der Tagessatzhöhe nach § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 StGB zulässig. Eine pauschale Übermittlung von Steuerbescheiden ist unzulässig.

87. Antragstellung

(1) Die getroffenen steuerlichen und strafrechtlichen Ermittlungsergebnisse sowie deren Würdigung hat die BuStra in einem Abschlussvermerk (§ STPO § 169a StPO) aktenkundig zu machen. Der Antrag muss die für den Erlass des Strafbefehls erforderlichen Angaben (§ STPO § 409 Abs. STPO § 409 Absatz 1 StPO) enthalten. Er ist als Strafbefehlsentwurf zu fassen (vgl. Nrn. 176 und 177 Abs. 1 RiStBV). Zur Kennzeichnung einer zu ahndenden Steuerhinterziehung im Strafbefehl gehört die kurze Darstellung der tatsächlichen Grundlagen des materiellen Steueranspruchs, über dessen Verkürzung entschieden werden soll, die Angabe, durch welches Täterverhalten und für welchen in Betracht kommenden Steuerabschnitt die Erklärungs- und/oder Anmeldepflichten verletzt wurden, sowie ein Vergleich der gesetzlich geschuldeten Steuer mit der, die aufgrund der unrichtigen oder unvollständigen Angaben des Täters gegenüber der Steuerbehörde nicht, nicht in voller Höhe oder nicht rechtzeitig angemeldet oder festgesetzt wurde. Mängel in der Umgrenzungsfunktion des Strafbefehls führen zu dessen Unwirksamkeit (vgl. OLG Düsseldorf, Beschluss vom 26. Mai 1988 OLGDUESSELDORF Aktenzeichen 3WS8587 3 Ws 85/87).

(2) Bei einem Antrag auf Erlass eines Strafbefehls (§ AO § 400 erster Halbsatz AO) hat das Finanzamt (BuStra) Art und Höhe der gegen den Beschuldigten zu verhängenden Strafe anzugeben. Im Hinblick auf § STPO § 267 Abs. STPO § 267 Absatz 3 StPO ist im Abschlussvermerk darzulegen, welche Gesichtspunkte die Strafzumessung beeinflussen. Hierbei genügen nicht allgemeine Bemerkungen; vielmehr sind alle wesentlichen Tatsachen und Erwägungen anzugeben, aus denen die Strafzumessung gefunden wird.

(3) Dem Antrag sind vorbehaltlich Nr. 35 Abs. 4 alle Vorgänge beizufügen, die für die Schuld und die Strafzumessung von Bedeutung sind. Dazu gehören verwaltungsinterne Vermerke nicht. In den Fällen des § STPO § 407 Abs. STPO § 407 Absatz 2 Satz 2 StPO ist dem Strafbefehlsantrag ein Beschlussvorschlag hinsichtlich der Bewährungsauflagen beizufügen. Der Bewährungsbeschluss muss zumindest einen Vorschlag bezüglich der Dauer der Bewährungszeit sowie die Aufforderung zur Anzeige eines Wohnsitzwechsels enthalten. Weitere Bewährungsauflagen sind im Einzelfall vorzuschlagen.

(4) Der Antrag ist an das zuständige Amtsgericht zu übersenden. Dabei ist je nach Bedeutung des Falles die Entscheidung durch den Strafrichter oder den Vorsitzenden des Schöffengerichts zu beantragen.

(5) Ist der Hinterziehungsbetrag nicht oder nur zum Teil nachentrichtet worden, ist gemäß §§ STGB § 73 ff. StGB im Strafbefehl zwingend über die Anordnung einer Einziehung zu entscheiden. Ein Absehen von einer Einziehung kommt nur unter den Voraussetzungen des § STPO § 421 StPO in Betracht. Diese Entscheidung ist im Abschlussvermerk darzulegen.

88. Rechtsmittel

(1) Teilt das Gericht der BuStra mit, dass es eine andere als die beantragte Rechtsfolge für angemessen oder eine weitere Aufklärung für notwendig hält, ist nach dem Abs. 2 der Nr. 178 RiStBV zu verfahren. Gegen die Anberaumung der Hauptverhandlung (§ STPO § 408 Abs. STPO § 408 Absatz 3 Satz 2 StPO) ist kein Rechtsmittel gegeben.

(2) Gibt der Vorsitzende des Schöffengerichts die Sache an den Strafrichter ab (§ STPO § 408 Abs. STPO § 408 Absatz 1 Satz 1 erster Halbsatz StPO) oder weist der Richter den Antrag auf Erlass eines Strafbefehls zurück, kann die BuStra dagegen sofortige Beschwerde (§ STPO § 311 StPO) einlegen (§ STPO § 408 Abs. STPO § 408 Absatz 1 Satz 1 letzter Halbsatz, § STPO § 210 Abs. STPO § 210 Absatz 2 StPO).

89. Vorlage an die Staatsanwaltschaft

(1) Bieten die durchgeführten Ermittlungen genügenden Anlass zur Erhebung der öffentlichen Klage (vgl. Nr. 84 Abs. 2), ist aber die Strafsache für das Strafbefehlsverfahren nicht geeignet, so legt die BuStra die Akten der Staatsanwaltschaft vor (§ AO § 400 zweiter Halbsatz AO).

(2) Bei der Vorlage hat die BuStra das wesentliche Ermittlungsergebnis übersichtlich zusammenfassend darzustellen und in der Regel auch rechtlich zu würdigen. Die Darstellung soll der Gewichtigkeit des Falles entsprechen. Die Abgabeschrift ist vom Sachgebietsleiter zu unterzeichnen.

90. Antrag auf Anordnung von Nebenfolgen

(1) Die BuStra kann nach pflichtgemäßem Ermessen beantragen, die Einziehung (§§ STGB § 73 bis STGB § 76b StGB, § OWIG § 29a OWiG) selbständig anzuordnen oder eine Geldbuße gegen eine juristische Person oder eine Personenvereinigung (§ OWIG § 30 OWiG) selbständig festzusetzen (§ AO § 401 AO). Das Verfahren richtet sich nach § STGB § 76a StGB und § STPO § 444 Abs. STPO § 444 Absatz 3 StPO. Richtet sich die Einziehung gegen eine Person, die nicht Beschuldigte ist, so wird sie nach § STPO § 424 Abs. STPO § 424 Absatz 1 StPO auf Anordnung des Gerichts am Strafverfahren beteiligt, soweit dieses die Einziehung betrifft (Einziehungsbeteiligter). Im Falle des § OWIG § 30 OWiG gilt gleiches hinsichtlich der juristischen Person oder der Personenvereinigung (§ STPO § 444 Abs. STPO § 444 Absatz 3, § STPO § 432 Abs. STPO § 432 Absatz 1 Satz 1 StPO). Wegen des abschließenden Vermerks vgl. Nr. 87 Abs. 1 Satz 1.

(2) Nach § STGB § 44 StGB (in der seit dem 24. August 2017 gültigen Fassung) kann ein Fahrverbot auch bei nicht verkehrsbezogenen Straftaten verhängt werden. Die Anordnung eines Fahrverbots kommt in den Fällen der Nrn. 84 und 89 in Betracht, wenn sie zur Einwirkung auf den Täter oder zur Verteidigung der Rechtsordnung erforderlich erscheint oder hierdurch die Verhängung einer Freiheitsstrafe oder deren Vollstreckung vermieden werden kann (OLG Düsseldorf, Beschluss vom 28. März 2019 OLGDUESSELDORF Aktenzeichen 2RVS1519 2 RVs 15/19).

Abschnitt 13 Stellung der Finanzbehörde im Verfahren der Staatsanwaltschaft

91. Rechte und Pflichten im Ermittlungsverfahren

(1) Führt die Staatsanwaltschaft das Ermittlungsverfahren in Strafsachen durch, so hat die BuStra nach § AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 1 AO nur dieselben Rechte und Pflichten wie die Behörden des Polizeidienstes nach der Strafprozessordnung, insbesondere nach § STPO § 161 und § STPO § 163 StPO sowie die Befugnisse nach § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 Satz 2 AO. Beschuldigte und Sachverständige sind nicht verpflichtet, auf Ladung vor ihr zu erscheinen; Zeugen nur unter den Voraussetzungen des § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 Satz 1 StPO (analog Nr. 47). Die Vorgänge sind ohne Verzug der Staatsanwaltschaft zu übersenden (§ STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 2 StPO).

(2) Wegen der Rechte und Pflichten der Steuerfahndungsstellen und ihrer Beamten wird auf Nr. 123 verwiesen.

(3) Beschlagnahmen, Durchsuchungen und körperliche Untersuchungen dürfen von BuStra und Steufa nur bei Gefahr im Verzug angeordnet werden (§ AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 Satz 2 AO, §§ STPO § 81a Abs. STPO § 81A Absatz 2, STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1, § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO). Die Überwachung und Aufzeichnung der Telekommunikation darf auch bei Gefahr im Verzug nur durch die Staatsanwaltschaft und nicht durch die BuStra bzw. Steufa angeordnet werden (§ AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 1 AO, § STPO § 100e Abs. STPO § 100E Absatz 1 Satz 2 StPO). Die Befugnis zur Durchsicht der Papiere hat im Verfahren der Staatsanwaltschaft neben dieser die Steufa (vgl. Nr. 123 Abs. 3 Nr. 3) und darüber hinaus die BuStra, soweit die Staatsanwaltschaft dies anordnet.

(4) Finanzämter, auf die keine Zuständigkeit nach § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2 AO übertragen worden sind, haben im Verfahren der Staatsanwaltschaft dieselben Rechte und Pflichten wie die BuStra nach den Abs. 1 und 3 (§ AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 2 AO).

(5) Die vorgenannten Stellen und Ämter sind verpflichtet, einem Ersuchen der Staatsanwaltschaft um Durchführung von Ermittlungen im Rahmen ihrer Aufgaben (§ FVG § 17 Abs. FVG § 17 Absatz 2 FVG; Nr. 122 Abs. 1) und ihrer Zuständigkeit (vgl. Nrn. 23 bis 25, 123 Abs. 3) nachzukommen.

92. Anwesenheitsrecht

(1) Führt die Staatsanwaltschaft oder die Polizei Ermittlungen in Strafsachen der Nrn. 18 und 19 durch, so ist die BuStra befugt, daran teilzunehmen (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 Satz 1 AO). Zu diesem Zweck sollen ihr Ort und Zeit der Ermittlungshandlungen rechtzeitig mitgeteilt werden (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 Satz 2 AO). Von dieser Teilnahmebefugnis soll in Fällen von Gewicht oder auf Antrag des Beschuldigten in der Regel Gebrauch gemacht werden. Der Vertreter der BuStra ist berechtigt, Fragen an Beschuldigte, Zeugen und Sachverständige zu stellen (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 Satz 3 AO).

(2) Das Anwesenheitsrecht gilt auch für solche gerichtlichen Verhandlungen während des staatsanwaltschaftlichen Ermittlungsverfahrens in Strafsachen der Nrn. 18 und 19, bei denen auch der Staatsanwaltschaft die Anwesenheit gestattet ist (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 2 AO). Das ist insbesondere bei der gerichtlichen Vernehmung des Beschuldigten sowie eines Zeugen oder Sachverständigen der Fall (§ STPO § 168c StPO).

(3) Das Recht zur Akteneinsicht und zur Besichtigung sichergestellter Gegenstände nach § AO § 395 AO hat die BuStra auch im steuerlichen Interesse.

(4) Teilt die Staatsanwaltschaft der BuStra mit, dass sie beabsichtige, das Verfahren einzustellen, von der Erhebung einer Klage abzusehen oder die Strafverfolgung zu beschränken (§§ STPO § 153 ff. StPO, § AO § 398 AO), hat die BuStra in ihrer Stellungnahme (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 4 AO) die Belange der Finanzverwaltung gegebenenfalls auch aus steuerlicher Sicht darzutun.

93. Unterstützung der Staatsanwaltschaft bei der Überwachung von Auflagen

Werden Auflagen angeordnet, deren Erfüllung die Staatsanwaltschaft zu überwachen hat, z.B. § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 StPO, soll die BuStra, soweit es sich bei den Auflagen um Steuerzahlungen handelt, die Staatsanwaltschaft bei der Überwachung unterstützen und gegebenenfalls den Zahlungseingang durch die Finanzkasse überwachen lassen.

Abschnitt 14 Stellung der Finanzbehörde im gerichtlichen Verfahren

94. Teilnahme an der Hauptverhandlung

(1) Die BuStra hat grundsätzlich den Termin der Hauptverhandlung wahrzunehmen. Sie kann nur in einfach gelagerten Fällen und nur im Einvernehmen mit der Staatsanwaltschaft von einer Teilnahme absehen.

(2) Vor dem Termin zur Hauptverhandlung soll der Vertreter der BuStra sich mit dem Sitzungsvertreter der Staatsanwaltschaft absprechen und gegebenenfalls Einblick in die Gerichtsakten nehmen, um auch von Verfahrensumständen Kenntnis zu bekommen, die der BuStra bisher nicht bekannt sind (z.B. Begründung des Einspruchs). Während der Hauptverhandlung soll der Vertreter der BuStra nach Möglichkeit sich sofort mit dem Sitzungsvertreter der Staatsanwaltschaft zu Äußerungen, Vorfällen, Anträgen des Angeklagten oder dessen Verteidigers oder Fragen des Gerichts beraten. Ist er mit Anträgen der Staatsanwaltschaft nicht einverstanden, soll er eine Sitzungspause anregen, um mit dem Staatsanwalt in der Pause das Für und Wider abzuwägen.

(3) Der Vertreter der BuStra hat sein Mitwirkungsrecht auch als Mitwirkungspflicht aufzufassen (§ AO § 407 Abs. AO § 407 Absatz 1 Sätze 4 und 5 AO, Nr. 127 RiStBV). Insbesondere durch sachdienliche Fragen an den Angeklagten und die Zeugen kann er die Aufklärung des Sachverhalts unterstützen. Er kann zu dem Schlussvortrag des Staatsanwalts (vgl. Nr. 138 RiStBV) noch ergänzende Ausführungen machen, nicht aber selbst Anträge stellen.

(4) Zu den Beteiligungsrechten der BuStra bei der Verständigung im Strafverfahren vgl. §§ STPO § 160b, STPO § 202a, STPO § 212 und STPO § 257c StPO.

95. Rechtsmittel

Hat die BuStra gegen einen Beschluss oder ein Urteil Bedenken, so regt sie unter Beachtung der Nr. 147 RiStBV bei der Staatsanwaltschaft an, dass diese Rechtsmittel einlegt.

96. Unterstützung des Gerichts bei der Überwachung von Auflagen

Werden vom Gericht Auflagen angeordnet, deren Erfüllung das Gericht zu überwachen hat (z.B. § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 2 StPO), gilt Nr. 93 entsprechend.

Abschnitt 15 Behandlung von Einwendungen

97. Gegenvorstellungen, Dienst- und Sachaufsichtsbeschwerden

(1) Einwendungen gegen Anordnungen, Maßnahmen, Unterlassungen sowie gegen das Verhalten von Amtsträgern sind vorbehaltlich der Nr. 98 als Gegenvorstellung oder, falls dies ausdrücklich begehrt wird oder aus den Umständen des Falles ersichtlich ist, dass die Entscheidung eines Vorgesetzten herbeigeführt werden soll, als Dienstaufsichts- oder als Sachaufsichtsbeschwerde zu behandeln.

(2) Über Gegenvorstellungen ist alsbald zu entscheiden. Aufsichtsbeschwerden sind unverzüglich der vorgesetzten Behörde vorzulegen, wenn ihnen nicht abgeholfen wird. Sachaufsichtsbeschwerden bei Maßnahmen, die Beamte der Steuerfahndungsstellen in ihrer Eigenschaft als Ermittlungspersonen der Staatsanwaltschaft (§ AO § 404 AO) und Beamte der BuStra (§ AO § 402 AO) auf Anordnung der Staatsanwaltschaft treffen, sind, wenn ihnen nicht abgeholfen wird, der Staatsanwaltschaft vorzulegen.

(3) Soweit mit Einwendungen ein Verwertungsverbot (vgl. Nr. 149) geltend gemacht wird, ist über dieses bei der abschließenden Entscheidung im Strafverfahren zu befinden.

(4) Wird ein Schadensersatzanspruch geltend gemacht, ist die für die Vertretung des Landes in solchen Prozessen zuständige Behörde zu unterrichten.

98. Rechtsbehelfe

(1) Einwendungen gegen gerichtliche Durchsuchungs- oder Beschlagnahmeanordnungen sowie Arrest- und Vollziehungsmaßnahmen sind dem Gericht zuzuleiten (§ STPO § 306 StPO). Dies gilt auch dann, wenn die Maßnahmen bereits vollzogen sind.

(2) Einwendungen gegen eine durch die Steuerfahndungsbeamten, die BuStra oder nach § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 Satz 2 AO angeordnete Durchsuchung oder Beschlagnahme sowie Arrest- und Vollziehungsmaßnahmen sind als Antrag auf gerichtliche Entscheidung (vgl. § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 Satz 2 StPO) dem Gericht vorzulegen. Dies gilt auch dann, wenn die Maßnahmen bereits vollzogen sind. Zuständig ist das Amtsgericht, in dessen Bezirk die Durchsuchung oder Beschlagnahme stattgefunden hat. Wurde eine solche Maßnahme bereits in einem anderen Bezirk durchgeführt, so entscheidet das Amtsgericht, in dessen Bezirk die Finanzbehörde, die das Ermittlungsverfahren führt, ihren Sitz hat.

(3) Einwendungen gegen die Anordnung der Vorführung nach § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 Satz 1 StPO i.V.m. §§ STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 Satz 3, STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 Satz 2, 134 Abs. STPO § 163A Absatz 1 StPO sind als Antrag auf gerichtliche Entscheidung (§§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 Satz 3, 161a Abs. STPO § 163A Absatz 3 Satz 1 StPO) dem Gericht vorzulegen. Über den Antrag entscheidet das nach § STPO § 162 StPO zuständige Gericht (§ STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 3 Satz 1 StPO).

(4) Wird ein Antrag auf gerichtliche Entscheidung nach den §§ EGGVG § 23 ff. EGGVG gestellt, ist der Vorgang mit einer Stellungnahme dem zuständigen Oberlandesgericht (§ EGGVG § 25 Abs. EGGVG § 25 Absatz 1 EGGVG) unmittelbar vorzulegen. Die Staatsanwaltschaft beim Landgericht ist zu unterrichten.

99. Wirkung von Einwendungen

Aufschiebende Wirkung kommt den in Nrn. 97 und 98 genannten Einwendungen nicht zu, auch nicht in Bezug auf die Auswertung von Unterlagen. Unbeschadet der Aussetzungsbefugnis des Richters nach § STPO § 307 Abs. STPO § 307 Absatz 2 StPO ist jedoch zu prüfen, ob und ggf. wie weit im Einzelfall von der Durchführung von Maßnahmen usw. abgesehen werden soll; Voraussetzung ist stets, dass weder Verdunklungs- noch Fluchtgefahr besteht und dass auch die Ermittlungen sonst nicht wesentlich erschwert werden.

Teil 4 Bußgeldverfahren

Abschnitt 1 Anzuwendende Vorschriften

100. Gesetzliche Bestimmungen

(1) Im Bußgeldverfahren wegen Ordnungswidrigkeiten im Sinne der Nrn. 105 und 106 gelten, soweit die §§ AO § 409 bis AO § 412 AO und die in § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nrn. 1 bis 12 AO aufgeführten und entsprechend anwendbaren Vorschriften der AO über das Strafverfahren keine speziellere Regelung treffen, die verfahrensrechtlichen Vorschriften des OWiG (§ AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 AO) und nach Maßgabe des § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1 OWiG sinngemäß die allgemeinen Gesetze über das Strafverfahren.

(2) Bei Ordnungswidrigkeiten nach dem Steuerberatungsgesetz (vgl. Nr. 107) ist § STBERG § 164 StBerG zu beachten.

101. Anwendung der Regelungen des Dritten Teils

Im Bußgeldverfahren wegen Ordnungswidrigkeiten im Sinne der Nrn. 105 und 106 sind folgende Regelungen des Dritten Teils sinngemäß anzuwenden:

1.

Nr. 16

(Verhältnis des Strafverfahrens zum Besteuerungsverfahren);

2.

Abschnitt 4

(Einleitung des Strafverfahrens) mit Ausnahme der Nr. 26 Abs. 1 (sog. Legalitätsprinzip);

3.

Abschnitt 5

(Verteidigung) mit Ausnahme der Nr. 35 Abs. 7 Satz 1, da insoweit § OWIG § 49 OWiG gilt;

4.

Abschnitt 6

(allgemeine Ermittlungsgrundsätze) mit Ausnahme der Nr. 39;

5.

Abschnitt 7

(Vernehmung) mit Ausnahme der Nr. 53 Abs. 1 und Nr. 54 Abs. 1, soweit es um die Anordnung der Vorführung geht (vgl. Nr. 102 Abs. 2);

6.

Abschnitt 8

(Durchsuchung und Beschlagnahme) mit Ausnahme der Nr. 57 Abs. 1 Nr. 2, der Nr. 61 sowie der Nr. 56 insoweit, als im Hinblick auf § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 3 OWiG eine Durchsuchung zum Zwecke der Ergreifung des Verdächtigen nicht zulässig ist (vgl. auch Nr. 102 Abs. 1);

7.

Abschnitt 13

(Stellung der Finanzbehörde im Verfahren der Staatsanwaltschaft) mit Ausnahme der Nr. 92 Abs. 3, da insoweit § OWIG § 49 OWiG gilt, sowie der Nr. 93;

8.

Abschnitt 14

(Stellung der Finanzbehörde im gerichtlichen Verfahren) mit Ausnahme der Nr. 96;

9.

Abschnitt 15

(Behandlung von Einwendungen) mit Ausnahme der Nr. 98 Abs. 3, 4 (vgl. Nr. 102 Abs. 2, Nr. 117).

102. Abweichungen vom Strafverfahren

(1) Verhaftung, vorläufige Festnahme (vgl. Nr. 73), Postbeschlagnahme (vgl. Nr. 61) sowie Auskunftsersuchen (vgl. Nrn. 144 ff.) über Umstände, die dem Post- und Fernmeldegeheimnis unterliegen, sind nicht zulässig (§ OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 3 Satz 1 OWiG). Dies gilt auch für die Überwachung der Telekommunikation.

(2) Kommen der Betroffene oder Zeugen einer Ladung der BuStra nicht nach, kann deren Vorführung nur vom Richter angeordnet werden (§ OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 5 OWiG).

(3) Anders als im Strafverfahren (vgl. Nr. 79 Abs. 2 Satz 1, Nr. 84 Abs. 4) braucht der Betroffene vor Abschluss der Ermittlungen nicht vernommen zu werden, sondern es genügt, wenn ihm Gelegenheit gegeben wird, sich zu der Beschuldigung zu äußern (§ OWIG § 55 Abs. OWIG § 55 Absatz 1 OWiG).

(4) Der Betroffene braucht auf sein Recht, auch schon vor seiner Vernehmung einen Verteidiger zu befragen oder einzelne Beweiserhebungen zu beantragen (vgl. Nr. 49 Abs. 1 Satz 2), nicht hingewiesen zu werden (§ OWIG § 55 Abs. OWIG § 55 Absatz 2 OWiG), doch soll bei schwieriger Sach- und/oder Rechtslage ein entsprechender Hinweis gegeben werden.

103. Ermittlungsbefugnisse

(1) Die BuStra hat im Bußgeldverfahren dieselben Rechte und Pflichten wie die Staatsanwaltschaft bei der Verfolgung von Straftaten, soweit das OWiG nichts Anderes bestimmt (§ OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 2 OWiG), und somit grundsätzlich die gleichen Ermittlungsbefugnisse wie bei der Verfolgung von Steuerstraftaten im selbständigen Verfahren. Zu den Einschränkungen vgl. Nr. 102.

(2) Verfolgt die Staatsanwaltschaft die Ordnungswidrigkeiten (vgl. Nr. 110), bleiben das Recht des ersten Zugriffs und die Pflicht zur unverzüglichen Aktenübersendung (vgl. Nr. 91 Abs. 1 Satz 3) bestehen (§ OWIG § 53 Abs. OWIG § 53 Absatz 1 Satz 1 und 3 OWiG).

104. Opportunitätsprinzip

(1) Die Finanzbehörde hat im Rahmen ihrer Zuständigkeit nach § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1 OWiG Ordnungswidrigkeiten nach pflichtgemäßem Ermessen zu verfolgen (Opportunitätsprinzip). Das Opportunitätsprinzip ermöglicht es der Finanzbehörde, von der Verfolgung einer Ordnungswidrigkeit auch dann abzusehen, wenn die Verfolgungsvoraussetzungen an sich vorliegen. Auch bei Verdacht einer Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 105 bis 107 braucht sie daher ein Bußgeldverfahren nicht einzuleiten oder kann die Verfolgung, ggf. auch erst im späteren Verlauf des Verfahrens, in tatsächlicher und/oder rechtlicher Hinsicht begrenzen oder ganz von ihr absehen; die Verfolgungsbegrenzung soll in den Akten vermerkt werden.

(2) Die Ermessensentscheidung hat sie unter Berücksichtigung aller Umstände des Einzelfalles nach sachlichen Gesichtspunkten zu treffen und dabei vor allem den Gleichheitsgrundsatz, den Grundsatz der Verhältnismäßigkeit und das Übermaßverbot (vgl. Nr. 3), die Bedeutung der Tat, den Grad der Vorwerfbarkeit und das öffentliche Interesse an der Verfolgung, das z.B. von der Häufigkeit derartiger Verstöße und der Wiederholungsgefahr abhängen kann, zu beachten (vgl. Nr. 82 Abs. 3).

(3) Trotz Verdachts kann von der Verfolgung einer Ordnungswidrigkeit nach den vorstehenden Abs.n in der Regel abgesehen werden, wenn der verkürzte Betrag oder der gefährdete Betrag insgesamt weniger als 5000 € beträgt, sofern nicht ein besonders vorwerfbares Verhalten für die Durchführung eines Bußgeldverfahrens spricht. Das gleiche gilt, wenn in diesen Fällen der insgesamt gefährdete Betrag unter 10 000 € liegt und der gefährdete Zeitraum 3 Monate nicht übersteigt.

Abschnitt 2 Ordnungswidrigkeiten

105. Steuerordnungswidrigkeiten

Steuerordnungswidrigkeiten sind insbesondere:

  • 1.die leichtfertige Steuerverkürzung (§ AO § 378 AO),

  • 2.die Steuergefährdung (§ AO § 379 AO),

  • 3.die Gefährdung der Abzugsteuern (§ AO § 380 AO),

  • 4.der unzulässige Erwerb von Steuererstattungs- und Vergütungsansprüchen (§ AO § 383 AO),

  • 5.die Pflichtverletzung bei Übermittlung von Vollmachtsdaten i.S.d. § AO § 80a AO (§ AO § 383b AO),

  • 6.Ordnungswidrigkeiten nach § USTG § 26a UStG und

  • 7.Ordnungswidrigkeiten nach § ERBSTG § 33 Abs. ERBSTG § 33 Absatz 4 ErbStG und § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1 EStG.

106. Gleichgestellte Ordnungswidrigkeiten

Den Steuerordnungswidrigkeiten stehen Handlungen im Sinne der Nr. 105, die sich auf Prämien und Zulagen beziehen, gleich, soweit in den entsprechenden Gesetzen auf die in Nr. 105 genannten Vorschriften verwiesen wird (§ WOPG96 § 8 Abs. WOPG96 § 8 Absatz 2 WoPG; § ESTG § 96 Abs. ESTG § 96 Absatz 7 EStG, § FZULG § 13 FZulG, § ESTG § 108 EStG, § VERMBG_5 § 14 Abs. VERMBG_5 § 14 Absatz 3 5. VermBG).

107. Ordnungswidrigkeiten nach anderen Gesetzen

(1) Nach dem Steuerberatungsgesetz werden als Ordnungswidrigkeiten geahndet

  • 1.die unbefugte Hilfeleistung in Steuersachen (§ STBERG § 160 Abs. STBERG § 160 Absatz 1 StBerG),

  • 2.die unbefugte Benutzung der Bezeichnung Steuerberatungsgesellschaft usw. (§ STBERG § 161 StBerG),

  • 3.die Verletzung der den Lohnsteuerhilfevereinen obliegenden Pflichten (§ STBERG § 162 StBerG) nach § STBERG § 14 Abs. STBERG § 14 Absatz 1 Nr. 8 StBerG (Mitglieder- oder Vertreterversammlung), § STBERG § 15 Abs. STBERG § 15 Absatz 3 StBerG (Mitteilung von Satzungsänderungen), § STBERG § 22 Abs. STBERG § 22 Absatz 1 StBerG (Jahresprüfung der Aufzeichnung usw.), § STBERG § 22 Abs. STBERG § 22 Absatz 7 Nrn. 1 und 2 StBerG (Vorlage des Prüfungsberichts und Unterrichtung der Mitglieder über den Inhalt der Prüfungsfeststellungen), § STBERG § 23 Abs. STBERG § 23 Absatz 3 Satz 1 und Abs. STBERG § 23 Absatz 4 StBerG (Bestellung der Leiter von Beratungsstellen und Mitteilungen über Veränderungen bei Beratungsstellen), § STBERG § 25 Abs. STBERG § 25 Absatz 2 Satz 1 StBerG (nicht angemessene Versicherung) und § STBERG § 29 Abs. STBERG § 29 Absatz 1 StBerG (unterbliebene oder nicht rechtzeitige Unterrichtung der Aufsichtsbehörde von Mitgliederversammlungen oder Vertreterversammlungen) und

  • 4.die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit in Verbindung mit einer Hilfeleistung in Lohnsteuersachen (§ STBERG § 163 StBerG).

(2) Nach § OWIG § 130 OWiG kann die Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben und Unternehmen insbesondere geahndet werden, wenn die nicht verhinderte bzw. nicht wesentlich erschwerte Zuwiderhandlung eine Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit ist (§ OWIG § 131 Abs. OWIG § 131 Absatz 3, § OWIG § 36 Abs. OWIG § 36 Absatz 1 OWiG, § AO § 409 AO i.V.m. § AO § 387 AO). Eine Geldbuße gegen juristische Personen oder Personenvereinigungen kann unter den Voraussetzungen des § OWIG § 30 OWiG verhängt werden.

(3) Nach § GWG § 56 GwG kann die Verletzung der Identifizierungs-, Aufzeichnungs-, Aufbewahrungs-, Melde- und Duldungspflichten als Ordnungswidrigkeit geahndet werden.

108. Als Ordnungswidrigkeit zu ahndende Steuerstraftaten

Unter den Voraussetzungen des § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 2 EStG werden Steuerstraftaten bei geringfügiger Beschäftigung in Privathaushalten nicht verfolgt. Gleichwohl bleiben die Bußgeldvorschriften der Abgabenordnung mit der Maßgabe anwendbar, dass eine Ahndung nach § AO § 378 AO auch bei vorsätzlichem Handeln möglich ist.

Abschnitt 3 Zuständigkeit

109. Zuständigkeit bei Ordnungswidrigkeiten

(1) Die Finanzbehörde ist zuständig für die Verfolgung und Ahndung von

  • 1.Steuerordnungswidrigkeiten (vgl. Nr. 105),

  • 2.Ordnungswidrigkeiten, welche einer Steuerordnungswidrigkeit gleichgestellt sind (vgl. Nr. 106)

und

  • 3.Ordnungswidrigkeiten nach dem Steuerberatungsgesetz (vgl. Nr. 107 Abs. 1) und § OWIG § 130 OWiG, soweit die Zuwiderhandlung oder Bezugstat eine Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit ist (vgl. Nr. 107 Abs. 2).

(2) Sachlich zuständige Verwaltungsbehörde i.S.d. § OWIG § 36 Abs. OWIG § 36 Absatz 1 Nr. 1 OWiG für Ordnungswidrigkeiten nach dem Geldwäschegesetz ist

  • 1.die für die Aufsicht über die Lohnsteuerhilfevereine zuständige Finanzbehörde (§ GWG § 50 Nr. 7a, § GWG § 56 Abs. GWG § 56 Absatz 5 Satz 1 GwG, § STBERG § 27 StBerG),

  • 2.die örtlich zuständige Steuerberaterkammer für Steuerberater und Steuerbevollmächtigte (§ GWG § 50 Nr. 7 GwG, § STBERG § 76 Abs. STBERG § 76 Absatz 8 StBerG).

(3) Die Finanzbehörde ist auch zuständig für die selbständige Anordnung der Einziehung gemäß § OWIG § 29a Abs. OWIG § 29A Absatz 5 OWiG, sofern sie gemäß Abs. 1 für die Verfolgung der Ordnungswidrigkeit des Betroffenen zuständig wäre.

(4) Die sachliche Zuständigkeit für Ordnungswidrigkeiten nach § ESTG § 39 Abs. ESTG § 39 Absatz 9, § ESTG § 39e Abs. ESTG § 39E Absatz 4 Satz 7 EStG liegt gemäß § AO § 409 Satz 1, § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 1 AO bei der für den Arbeitgeber zuständigen Finanzbehörde bzw. bei der Finanzbehörde, der diese Zuständigkeit nach § AO § 409 Satz 2 i.V.m. § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2 AO durch Rechtsverordnung übertragen ist.

(5) Das Bundeszentralamt für Steuern ist zuständige Verwaltungsbehörde für die Verfolgung und Ahndung von Ordnungswidrigkeiten nach

  • 1. § USTG § 26a Abs. USTG § 26A Absatz 2 Nr. 5 und 6 UStG (§ USTG § 26a Abs. USTG § 26A Absatz 4 UStG),

  • 2. § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1 EStG (§ ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1a EStG) und

  • 3. § AO § 379 Abs. AO § 379 Absatz 2 Nr. 1 Buchst. e und f AO.

110. Zuständigkeit bei Zusammentreffen oder Zusammenhang der Ordnungswidrigkeit mit einer Straftat

(1) Die Finanzbehörde hat die Vorgänge unter Beachtung der Nrn. 128 und 129 der Staatsanwaltschaft vorzulegen, sobald sie davon erfährt, dass die Staatsanwaltschaft wegen derselben Tat (vgl. Nr. 17 Abs. 2) bereits im Strafverfahren ermittelt (vgl. § OWIG § 40 OWiG).

(2) Besteht ein Zusammenhang zwischen einer Ordnungswidrigkeit und einer Straftat, ohne dass eine Tat im Sinne der Nr. 17 Abs. 2 vorliegt (§ OWIG § 42 Abs. OWIG § 42 Absatz 1 Satz 2 OWiG), so kann die Staatsanwaltschaft die Verfolgung der Ordnungswidrigkeit übernehmen, solange nicht ein Bußgeldbescheid vom Zeichnungsberechtigten unterschrieben und in den Geschäftsgang gegeben wurde (§ OWIG § 42 Abs. OWIG § 42 Absatz 1 Satz 1 OWiG). Bei der Vorlage der Vorgänge an die Staatsanwaltschaft sind die Nrn. 128 und 129 zu beachten.

(3) Ermittelt die Finanzbehörde wegen einer Tat (vgl. Nr. 17 Abs. 2) im Strafverfahren, so ist sie in diesem Verfahren auch für die Verfolgung der Tat unter dem rechtlichen Gesichtspunkt einer Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 105 bis 107 zuständig (entsprechend § OWIG § 40 OWiG); auf § OWIG § 21 OWiG wird hingewiesen. Bei einer Abgabe nach Nr. 22 oder Vorlage nach Nr. 89 geht die Verfolgungskompetenz der Finanzbehörde auch hinsichtlich der Tat als Ordnungswidrigkeit auf die Staatsanwaltschaft über.

(4) Ergibt sich bei der Verfolgung einer Ordnungswidrigkeit der Verdacht (vgl. Nr. 26), dass dieselbe Tat (vgl. Nr. 17 Abs. 2) gleichzeitig eine Straftat ist, so ermittelt die Finanzbehörde im Strafverfahren weiter, wenn ihr auch für die Straftat die Ermittlungsbefugnis zusteht; anderenfalls legt sie die Vorgänge unter Beachtung der Nrn. 128 und 129 der Staatsanwaltschaft vor.

111. Zuständigkeit bei Zusammentreffen oder Zusammenhang mit einer anderen Ordnungswidrigkeit

(1) Sind für die Verfolgung einer Tat (vgl. Nr. 17 Abs. 2) oder bei Zusammenhang (§ OWIG § 38 OWiG) zwischen mehreren Ordnungswidrigkeiten nach den Nrn. 105 bis 107 verschiedene Finanzbehörden zuständig, ist nach § OWIG § 39 OWiG zu verfahren. Kommt eine Vereinbarung nach § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 2 OWiG nicht zustande, ist vor der Stellung eines Antrags auf gerichtliche Entscheidung (§ OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 3 Nrn. 2 und 3 OWiG) den vorgesetzten Behörden zu berichten.

(2) Besteht Tateinheit zwischen einer Ordnungswidrigkeit nach Nrn. 105 bis 107 und einer anderen Ordnungswidrigkeit oder hängen solche Ordnungswidrigkeiten zusammen, hat sich die Finanzbehörde mit der anderen Behörde alsbald ins Benehmen zu setzen. Wird eine Vereinbarung nach § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 2 OWiG in Erwägung gezogen, ist zu berücksichtigen, dass in der Regel auch steuerliche Ermittlungen geführt werden müssen.

112. Zuständigkeit für die als Ordnungswidrigkeiten zu verfolgenden und zu ahndenden Steuerstraftaten

Die Finanzbehörde ist zuständig für die Verfolgung und Ahndung von Ordnungswidrigkeiten nach Nr. 108.

Abschnitt 4 Abschließende Entscheidung der Finanzbehörde

113. Abschließende Entscheidung

(1) Hält die BuStra aufgrund der Ermittlungen eine Ordnungswidrigkeit nicht für erwiesen oder besteht ein endgültiges Verfahrenshindernis, stellt sie das Verfahren nach § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1 OWiG i.V.m. § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2 StPO ein; erscheint die Verfolgung nicht geboten, stellt sie das Verfahren nach § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1 OWiG ein. Nr. 80 Abs. 1 bis 3 gilt entsprechend. In den Fällen des Satzes 1 entscheidet die BuStra auch über eine evtl. Entschädigungspflicht nach dem StrEG (vgl. im Einzelnen zu den Besonderheiten § OWIG § 110 OWiG).

(2) Hält die BuStra nach Abschluss der Ermittlungen die Ordnungswidrigkeit für erwiesen und die Ahndung mit einer Geldbuße für geboten, vermerkt sie den Abschluss der Ermittlungen in den Akten (§ OWIG § 61 OWiG) und erlässt einen Bußgeldbescheid (§§ OWIG § 65, OWIG § 66 OWiG).

114. Bemessung der Geldbuße

(1) Grundlage für die Zumessung der Geldbuße gemäß § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 3 OWiG sind die Bedeutung der Ordnungswidrigkeit und der Vorwurf, der den Täter trifft. Auch die aktuellen wirtschaftlichen Verhältnisse des Täters kommen in Betracht. Die Geldbuße soll ferner gemäß § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 4 OWiG den wirtschaftlichen Vorteil des Täters aus der Ordnungswidrigkeit übersteigen. Der wirtschaftliche Vorteil kann nicht nur unmittelbar in Geld, sondern auch in einem sonstigen in Geld zu bemessenden Vorteil bestehen. Bei einer nicht rechtzeitigen Steuerfestsetzung bzw. Zahlung wird der wirtschaftliche Vorteil durch den hierdurch entstehenden Zinsvorteil erlangt. Als Zinssatz soll mindestens von 0,5 v.H. pro vollen Monat ausgegangen werden.

(2) Im Bußgeldbescheid soll im Hinblick auf § ESTG § 4 Abs. ESTG § 4 Absatz 5 Satz 1 Nr. 8 Satz 4 EStG angegeben werden, welcher Anteil an der verhängten Geldbuße der Abschöpfung des erlangten wirtschaftlichen Vorteils dient.

(3) Eine Offenbarung der wirtschaftlichen Verhältnisse ist gemäß § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1 AO in einem Bußgeldverfahren wegen einer Steuerordnungswidrigkeit nach Nr. 105 zur Zumessung der Geldbuße gemäß § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 3 OWiG zulässig. Eine pauschale Übermittlung von Steuerbescheiden ist unzulässig.

115. Besonderheiten bei Verfahren gegen Angehörige der rechts- und steuerberatenden Berufe

(1) Soll gegen einen Angehörigen der rechts- und steuerberatenden Berufe wegen einer Steuerordnungswidrigkeit, die er nicht in eigenen Steuerangelegenheiten, sondern in Ausübung seines Berufes bei der Steuerberatung begangen hat, ein Bußgeldbescheid erlassen werden und ist deshalb zuvor der zuständigen Berufskammer Gelegenheit zur Stellungnahme zu geben (§ AO § 411 AO), so sind dieser die Bußgeldakten (Hauptakten) zur Einsicht vorzulegen. Dies gilt auch für die Teile der Akten, die den Steuerpflichtigen oder einen sonst Beteiligten betreffen, wenn sie für die Beurteilung des Falles von Bedeutung sind. Nr. 89 Abs. 2 gilt entsprechend.

(2) Der Kammer ist von der BuStra eine angemessene Frist für die Abgabe der Stellungnahme einzuräumen. Die BuStra hat die Stellungnahme bei ihrer Entscheidung zu berücksichtigen; sie ist jedoch an sie nicht gebunden. Gibt die Kammer keine Stellungnahme ab, so hindert dies den Erlass des Bußgeldbescheids nicht.

(3) Auf die Anhörung der zuständigen Kammer kann auch dann nicht verzichtet werden, wenn der Betroffene dies beantragt.

116. Bekanntgabe des Bußgeldbescheids

Dem Betroffenen ist eine Ausfertigung des Bußgeldbescheids zuzustellen (§ AO § 412 Abs. AO § 412 Absatz 1 AO, § OWIG § 51 Abs. OWIG § 51 Absatz 1 Satz 2 und Abs. OWIG § 51 Absatz 2 OWiG). Die Zustellung erfolgt durch die Post mit Zustellungsurkunde (§ VWZG § 3 VwZG), sofern nicht im Einzelfall eine andere Zustellungsart (z.B. die Zustellung durch die Behörde gegen Empfangsbekenntnis, § VWZG § 5 VwZG, elektronische Zustellung, § VWZG § 5a VwZG), zweckmäßig erscheint.

Abschnitt 5 Rechtsbehelfe

117. Behandlung eines Antrages auf gerichtliche Entscheidung

Hilft die BuStra einem Antrag auf gerichtliche Entscheidung gegen Anordnungen, Verfügungen und sonstige Maßnahmen, die nicht nur der Vorbereitung der Entscheidung, ob ein Bußgeldbescheid erlassen wird, dienen (z.B. die Beschlagnahme, nicht dagegen die Einleitung des Bußgeldverfahrens), nicht ab, hat sie den Antrag spätestens innerhalb von 3 Tagen unmittelbar dem nach § OWIG § 68 OWiG zuständigen Gericht (Amtsgericht, in dessen Bezirk die BuStra ihren Sitz hat) vorzulegen (§ OWIG § 62 Abs. OWIG § 62 Absatz 2 Satz 2 OWiG; § STPO § 306 Abs. STPO § 306 Absatz 2 StPO).

118. Einspruch gegen Bußgeldbescheid

(1) Wird gegen den Bußgeldbescheid Einspruch eingelegt und hält ihn die BuStra für zulässig, so hat sie den Bescheid zu überprüfen. Sie kann den Bußgeldbescheid zurücknehmen (§ OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 2 Satz 1 OWiG); eine teilweise Rücknahme ist nicht zulässig. Es kann aber nach Rücknahme des Bußgeldbescheids ein neuer, auch verbösernder Bescheid erlassen werden. Die BuStra übersendet die Akten über die Staatsanwaltschaft an das Amtsgericht (§ OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 3 Satz 1 OWiG), wenn sie den Bußgeldbescheid nicht zurücknimmt und nicht nach § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 1 Satz 1 OWiG verfährt.

(2) Wird bei einem verspäteten Einspruch wegen der Fristversäumung Wiedereinsetzung beantragt, so entscheidet die BuStra auch über diesen Antrag (§ OWIG § 52 Abs. OWIG § 52 Absatz 2 Satz 1 OWiG). Wird der Wiedereinsetzungsantrag erst mit dem Antrag auf gerichtliche Entscheidung nach § OWIG § 62 OWiG gestellt, ist zunächst über den Wiedereinsetzungsantrag zu entscheiden und bei Stattgabe weiter nach § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 2 und Abs. OWIG § 69 Absatz 3 OWiG zu verfahren.

Abschnitt 6 Kosten, Erhebung und Vollstreckung

119. Kosten des Verfahrens

(1) Der Bußgeldbescheid ist mit einer Kostenentscheidung zu versehen (§ OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1 OWiG i.V.m. § STPO § 464 Abs. STPO § 464 Absatz 1 StPO). Hierbei ist ggf. auch eine Entscheidung darüber zu treffen, wer die notwendigen Auslagen zu tragen hat. Dies gilt auch für den selbständigen Bußgeldbescheid gegen eine juristische Person oder Personenvereinigung (§ OWIG § 88 Abs. OWIG § 88 Absatz 2 Satz 1 OWiG).

(2) Stellt die BuStra das Verfahren ein, hat sie eine Kostenentscheidung nur dann zu treffen, wenn sie zuvor den Bußgeldbescheid nach Einlegung eines Einspruchs zurückgenommen hat. In diesem Fall ist ein selbständiger Kostenbescheid zu erlassen, in dem auch darüber zu entscheiden ist, wem die dem Betroffenen oder einem Nebenbeteiligten erwachsenen notwendigen Auslagen aufzuerlegen sind. Dies gilt auch für die Auferlegung von Kosten bei Kostenpflicht des Anzeigenden nach § OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1 OWiG i.V.m. § STPO § 469 StPO.

(3) War dem Bußgeldverfahren wegen derselben Tat ein Strafverfahren vorausgegangen, so sind Auslagen insoweit nicht zu erheben, als sie in dem eingestellten Strafverfahren entstanden und nicht zugleich durch die Verfolgung der Tat als Ordnungswidrigkeit erwachsen sind.

(4) Das Verfahren nicht abschließende Bescheide enthalten keine Entscheidung darüber, wer die Kosten trägt (§ OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1 OWiG, § STPO § 464 Abs. STPO § 464 Absatz 2 StPO).

(5) Die von dem Betroffenen oder einem anderen Beteiligten an die Staatskasse zu zahlenden Kosten sind, sofern die Kostenrechnung nicht auf dem Bußgeldbescheid vorgenommen worden ist, in einer besonderen Kostenrechnung anzusetzen.

(6) Hat nach der Kostenentscheidung ein Beteiligter Kosten oder Auslagen zu erstatten, so hat die BuStra auf Antrag des Erstattungsberechtigten nach Rechtskraft der Kostenentscheidung die Höhe der Kosten und Auslagen festzusetzen (§ OWIG § 106 OWiG).

(7) Wegen der Rechtsbehelfe gegen einen selbständigen Kostenbescheid, gegen einen Kostenfestsetzungsbescheid oder gegen den Ansatz der Gebühren und Auslagen vgl. § OWIG § 108 Abs. OWIG § 108 Absatz 1 OWiG.

120. Zuständigkeit für die Erhebung

Die Erhebung von Geldbußen, Ordnungsgeldern und Kosten obliegt der Finanzkasse oder der sonst zuständigen Stelle; sie teilt der BuStra Zahlungen, nachträgliche Zahlungen und Nichtzahlungen bei Fälligkeit mit. Wegen der Verbuchung von Teilbeträgen vgl. § OWIG § 94 OWiG.

121. Vollstreckung

(1) Vollstreckbar sind

  • 1.Entscheidungen über die Festsetzung einer Geldbuße oder die Anordnung einer Nebenfolge sowie über die Kosten des Bußgeldverfahrens, soweit diese Entscheidungen rechtskräftig sind;

  • 2.sonstige Bescheide, z.B. über die Verhängung von Ordnungsgeld gegen Zeugen und Sachverständige, nach Bekanntgabe (§ OWIG § 50 Abs. OWIG § 50 Absatz 1 Satz 1 OWiG) des Bescheids, sofern nicht die BuStra oder das Amtsgericht nach Antrag auf gerichtliche Entscheidung die Vollziehung ausgesetzt hat (§ OWIG § 62 Abs. OWIG § 62 Absatz 2 Satz 2 OWiG; § STPO § 307 Abs. STPO § 307 Absatz 2 StPO).

(2) Entscheidungen im Vollstreckungsverfahren obliegen der BuStra (Vollstreckungsbehörde i.S.d. § OWIG § 92 OWiG). Für die Ausführung der Vollstreckung ist die Vollstreckungsstelle zuständig (Vollstreckungsbehörde i.S.d. §§ AO § 249 ff. AO). Erkennt die Vollstreckungsstelle, dass eine Entscheidung nach § OWIG § 95 Abs. OWIG § 95 Absatz 2 OWiG zu treffen ist, weil dem Betroffenen nach seinen wirtschaftlichen Verhältnissen die Zahlung in absehbarer Zeit nicht möglich ist, so hat sie eine Entscheidung der BuStra herbeizuführen, ob die Vollstreckung fortgesetzt wird oder unterbleibt.

(3) Wird der BuStra von der Finanzkasse oder der sonst zuständigen Stelle die Nichteinhaltung von Raten (§ OWIG § 93 Abs. OWIG § 93 Absatz 4 Satz 1 OWiG) mitgeteilt, vermerkt sie in den Akten, wenn nach § OWIG § 18 Satz 2 OWiG die Vergünstigung der Ratenzahlung entfällt. Entscheidungen, mit denen Zahlungserleichterungen (§ OWIG § 18 Satz 1 OWiG) bewilligt oder abgelehnt wurden, können nachträglich geändert oder aufgehoben werden, zum Nachteil des Betroffenen jedoch nur auf Grund neuer Tatsachen oder Beweismittel (§ OWIG § 93 Abs. OWIG § 93 Absatz 2 OWiG).

(4) Zahlt der Betroffene nicht, so soll die BuStra nach Ablauf der in § OWIG § 95 Abs. OWIG § 95 Absatz 1 OWiG bestimmten Frist bei Gericht die Anordnung der Erzwingungshaft beantragen (§ OWIG § 96 Abs. OWIG § 96 Absatz 1 OWiG), sofern nicht anzunehmen ist, dass die Geldbuße in angemessener Zeit beigetrieben werden kann. Der Antrag ist nicht zu stellen, wenn die Zahlungsunfähigkeit vom Betroffenen dargelegt oder sonst bekannt wurde (§ OWIG § 96 Abs. OWIG § 96 Absatz 1 Nrn. 2 und 4 OWiG). Soll die angeordnete Erzwingungshaft vollzogen werden, hat die BuStra die Staatsanwaltschaft darum zu ersuchen.

(5) Wird nach Rechtskraft eines Bußgeldbescheides wegen derselben Handlung die öffentliche Klage erhoben, so hat die BuStra die Vollstreckung insoweit auszusetzen (§ OWIG § 102 Abs. OWIG § 102 Absatz 1 OWiG).

Teil 5 Steuerfahndung

122. Aufgaben

(1) Die Steufa hat Straftaten im Sinne der Nrn. 18 und 19 und Ordnungswidrigkeiten im Sinne der Nrn. 105 bis 108 zu erforschen (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 1 AO) und insoweit auch die Besteuerungsgrundlagen zu ermitteln (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 2 AO). Die Steufa kann im Rahmen des § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 2 AO auch dann noch die Besteuerungsgrundlagen ermitteln, wenn steuerstraf- oder bußgeldrechtliche Ermittlungen, z.B. wegen Strafverfolgungsverjährung, unzulässig sind. Zu den Aufgaben der Steufa gehören ferner die Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 1 Nr. 3 AO – sog. Vorfeldermittlungen im Sinne der Nr. 12).

(2) In Ausnahmefällen hat die Steufa auf Ersuchen der zuständigen Finanzbehörde Außenprüfungen vorzunehmen sowie Ermittlungen im Besteuerungs- und Vollstreckungsverfahren durchzuführen, auch wenn keine Anhaltspunkte für eine Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit vorliegen (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 2 Nr. 1 AO; z.B. bei überörtlichen oder schwierigen Ermittlungen und Auskunftsersuchen in besonderen Fällen); auf Nr. 123 Abs. 5 wird hingewiesen. Entsprechende Ersuchen können bei Vorliegen gewichtiger Gründe zurückgewiesen werden (vgl. § AO § 112 Abs. AO § 112 Absatz 3 bis AO § 112 Absatz 5 AO).

123. Rechte und Pflichten

(1) Soweit ein Sachverhalt zu ermitteln ist, der sowohl für die Besteuerung, als auch für die strafrechtliche/bußgeldrechtliche Würdigung Bedeutung besitzt, hat die Steufa die Rechte und Pflichten auf Grund der für die Durchführung der Besteuerung und der für das Straf- und Bußgeldverfahren maßgebenden Vorschriften.

(2) Die für das Besteuerungsverfahren maßgebenden Vorschriften ergeben sich aus den Teilen 1 bis 4 der Abgabenordnung (§ AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 2 AO). Die Steufa ist jedoch nach § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Satz 3 AO berechtigt,

  • 1.andere Personen als die Beteiligten sofort um Auskunft anzuhalten,

  • 2.Auskunftsersuchen ohne Einschränkung mündlich zu stellen,

  • 3.die Vorlage von Urkunden ohne vorherige Befragung des Vorlagepflichtigen zu verlangen,

  • 4.die Einsicht dieser Urkunden beim Vorlagepflichtigen unabhängig von dessen Einverständnis zu erwirken. Wegen der Bereitstellung eines Arbeitsplatzes usw. vgl. § AO § 200 AO.

(3) Zur Erforschung von Straftaten hat die Steufa

  • 1.dieselben Rechte und Pflichten wie die Behörden und Beamten des Polizeidienstes nach den Vorschriften der Strafprozessordnung (§ AO § 404 Satz 1 AO), insbesondere das Recht des ersten Zugriffs (§ STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1 StPO), der vorläufigen Festnahme (§ STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 2 StPO), der Vernehmung des Beschuldigten (§ STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4 StPO), der Anhörung von Zeugen (§ STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 StPO) sowie der Durchführung von Durchsuchungen, Beschlagnahmen und Telekommunikationsüberwachungen,

  • 2.die Befugnisse nach § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 Satz 2 AO (§ AO § 404 Satz 2 AO), vor allem zur Anordnung einer Durchsuchung oder Beschlagnahme bei Gefahr im Verzug (§ STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1, § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO),

  • 3.die Befugnis zur Durchsicht der Papiere des von der Durchsuchung Betroffenen (§ AO § 404 Satz 2 AO, § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1 StPO). Bei der Erforschung von Ordnungswidrigkeiten gilt Satz 1 nach Maßgabe der Nrn. 100 bis 104.

(4) Zielen die Ermittlungen allein auf die Durchführung der Besteuerung ab, gilt Abs. 2, besitzen sie ausschließlich strafrechtlichen Charakter, gilt Abs. 3 (§ AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 1 AO).

(5) Führt die Steufa Ermittlungen im Sinne der Nr. 122 Abs. 2 durch, so gelten ausschließlich die für das betreffende Verfahren maßgebenden Vorschriften des Ersten bis Fünften Teils der AO; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Sätze 2 und 3 AO gelten nicht. Wird eine Außenprüfung durchgeführt, gelten insbesondere die Vorschriften der §§ AO § 193 bis AO § 207 AO sowie die BpO 2000; namentlich bedarf es vor Beginn der Prüfung einer Prüfungsanordnung (§ AO § 196 AO) und ihrer Bekanntgabe (§ AO § 197 AO).

(6) Ersuchen, Aufträgen und Anordnungen der Staatsanwaltschaft haben die Dienststellen der Steufa und ihre Beamten im Rahmen ihrer Aufgaben nach Nr. 122 Abs. 1 und ihrer Zuständigkeit Folge zu leisten (§ AO § 404 AO; § STPO § 161 Abs. STPO § 161 Absatz 1 Satz 2 StPO; § GVG § 152 GVG).

124. Zuständigkeit

Die Beamten der Steufa sind bei der Vornahme von Amtshandlungen im Rahmen ihrer Zuständigkeit nicht an den Bezirk ihrer Dienststelle gebunden. Bei Amtshandlungen in einem anderen Bezirk ist jedoch die für den Bezirk zuständige Steuerfahndungsstelle oder die sonst zuständige Stelle um Amtshilfe zu ersuchen oder vorher zu unterrichten; Anträge auf gerichtliche Untersuchungshandlungen, insbesondere Anträge auf Durchsuchung und Beschlagnahme, hat die ersuchende Stelle zu veranlassen; auf Nr. 43 Abs. 1 und Nr. 60 Abs. 2 wird hingewiesen. Durchsuchungen, Beschlagnahmen und Vernehmungen in einem anderen Bundesland dürfen, außer bei Gefahr im Verzug, nur im Benehmen mit der örtlich zuständigen Steuerfahndungsstelle, dies insbesondere zur Vermeidung von Doppelermittlungen, vorgenommen werden.

125. Zusammenarbeit mit der Außenprüfung

(1) Soll im Rahmen einer Außenprüfung die Steufa zugezogen werden, so hat dies zu einem möglichst frühen Zeitpunkt zu geschehen. Hierbei ist zu berücksichtigen, dass strafprozessuale Maßnahmen möglichst von der Steufa durchzuführen sind. Dies gilt insbesondere für Vernehmungen, Durchsuchungen und Beschlagnahmen.

(2) Wird die Steufa mit einem Fall befasst, der neben den straf- oder bußgeldrechtlichen Ermittlungen umfangreiche Feststellungen in steuerlicher Hinsicht erfordert, so ist ggf. eine Teilnahme der Betriebsprüfung zu veranlassen. Nehmen Angehörige der Betriebsprüfung an steuerstraf- oder bußgeldrechtlichen Ermittlungen der Steufa teil, ist insoweit keine Prüfungsanordnung nach § AO § 196 AO zu erlassen.

(3) Bei gemeinsamen Prüfungen mit der Betriebsprüfung fertigt die Steufa den gesonderten Bericht (vgl. Nr. 127 Abs. 2) über die straf- oder bußgeldrechtlichen Feststellungen; über die steuerlichen Feststellungen in der Regel die Stelle, bei der das Schwergewicht der Prüfung liegt.

(4) Für die Zusammenarbeit mit anderen Prüfungsdiensten gelten die Abs. 1 bis 3 entsprechend.

126. Haftungsinanspruchnahme durch die Finanzämter

Ergeben sich im Rahmen von Ermittlungen der Steufa Hinweise auf Tatsachen, die eine Inanspruchnahme eines Dritten als Haftungsschuldner möglich erscheinen lassen (vgl. AEAO zu § AEAO § 191), ist zur Sicherung des Steueraufkommens bei der für den Erlass des Haftungsbescheids zuständigen Stelle eine Haftungsinanspruchnahme anzuregen. Die Mitteilung sollte Angaben zu Möglichkeiten der Haftbarmachung (Hinweis auf einschlägige Haftungstatbestände), zur Person des Haftungsschuldners (z.B. gesetzlicher Vertreter nach § AO § 69 AO; Steuerhinterzieher nach § AO § 71 AO) sowie Angaben zu Steuern und Nebenleistungen enthalten, für die eine Haftung in Betracht kommt.

127. Schlussbericht der Steufa

(1) Hat die Steufa die Ermittlungen durchgeführt, so hat sie die für die Besteuerung erheblichen Prüfungsfeststellungen sowie die Änderungen der Besteuerungsgrundlagen in einem Prüfungsbericht entsprechend § AO § 202 Abs. AO § 202 Absatz 1 AO darzustellen. Dieser ist der für die steuerliche Auswertung zuständigen Stelle zu übersenden; § AO § 202 Abs. AO § 202 Absatz 2 AO gilt entsprechend. Haben die Feststellungen keine steuerlichen Auswirkungen, so genügt ggf. die Übersendung eines Vermerks; eine Übersendung an die zuständige Stelle kann unterbleiben, wenn diese die Prüfung nicht angeregt hatte.

(2) Der strafrechtlich bedeutsame Sachverhalt ist in einem gesonderten Bericht festzuhalten. Die für den objektiven und subjektiven Tatbestand bedeutsamen Ermittlungsergebnisse sind aufzuführen. Es kann auf den Prüfungsbericht Bezug genommen werden. Hierbei ist zu beachten, dass der Strafrichter die Höhe der Steuerverkürzung nach dem Grundsatz „im Zweifel für den Angeklagten“ prüfen muss und Ergebnisse einer Schätzung wegen Verletzung der steuerlichen Mitwirkungspflichten (§ AO § 162 AO) aber nicht ohne weiteres vom Besteuerungsverfahren in das Strafverfahren übernommen werden können. Der gesonderte Bericht ist der BuStra unter Beifügung des Prüfungsberichts zu übersenden. War bereits ein Strafverfahren eingeleitet worden, hat sich der Verdacht jedoch nicht bestätigt, so ist dies der BuStra bei der Übersendung des Prüfungsberichts oder Vermerks mitzuteilen.

Teil 6 Ergänzende Regelungen

Abschnitt 1 Steuergeheimnis

128. Schutz des Anzeigenerstatters

Auf die Tz. 1.4, 9, 12 und 10, 13 des AEAO zu § AEAO § 30 wird verwiesen.

129. Offenbarung gegenüber Dritten zur Fussnote [6]

(1) Wegen der Mitteilungspflichten zur Bekämpfung der illegalen Beschäftigung und des Leistungsmissbrauchs sowie zur Bekämpfung der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung wird auf die §§ AO § 31a und AO § 31b AO sowie die entsprechenden Regelungen in dem AEAO verwiesen.

(2) Die Offenbarung der aktuellen wirtschaftlichen Verhältnisse des Steuerpflichtigen ist nach § AO § 31a Abs. AO § 31A Absatz 1 Nr. 1 Buchst. a AO für die Zumessung der Bußgeldhöhe gemäß § OWIG § 17 OWiG zulässig, soweit sie für die Durchführung eines Bußgeldverfahrens mit dem Ziel der Bekämpfung von illegaler Beschäftigung oder Schwarzarbeit erforderlich ist. Eine pauschale Übermittlung von Steuerbescheiden und/oder Auszügen aus den Steuerakten ist vom Gesetz nicht gedeckt.

(3) Wegen der Mitteilungspflicht bei Vorteilszuwendungen i.S.d. § ESTG § 4 Abs. ESTG § 4 Absatz 5 Satz 1 Nr. 10 EStG wird auf das BMF-Schreiben vom BMF 10. Oktober 2002, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2002 I Seite 1031 zur Fussnote [7], das Handbuch „Bekämpfung der Korruption – Handbuch für die Außenprüfungsdienste“, BMF-Schreiben vom 26. November 2014 BMF Aktenzeichen IVA4S1541071000501 IV A 4 – S 1541/07/10005-01, und das BFH-Urteil vom BFH 14. Juli 2008, BStBl. II S. BSTBL Jahr 2008 II Seite 850 verwiesen.

129a. Datenschutz

(1) Für die Verarbeitung personenbezogener Daten zum Zwecke der Verhütung, Ermittlung, Aufdeckung, Verfolgung oder Ahndung von Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten gelten die Vorschriften des Ersten und Dritten Teils des Bundesdatenschutzgesetzes, soweit nicht speziellere Vorschriften beispielsweise in der Abgabenordnung, der Strafprozessordnung oder dem Einführungsgesetz zum Gerichtsverfassungsgesetz anzuwenden sind.

(2) Die datenschutzrechtlichen Informationspflichten des Verantwortlichen gegenüber betroffenen Personen gelten grundsätzlich als erfüllt, wenn Schreiben und Vordrucke der Bußgeld- und Strafsachenstellen und der Steuerfahndungsstellen einen ausdrücklichen Hinweis auf das Informationsschreiben „Allgemeine Informationen zur Umsetzung der datenschutzrechtlichen Vorgaben des Bundesdatenschutzgesetzes und anderer Gesetze mit datenschutzrechtlichem Bezug in den Bußgeld- und Strafsachenstellen sowie Steuerfahndungsstellen der Steuerverwaltung“ enthalten, sofern dieses auf den Internetseiten der Finanzverwaltungen der Länder veröffentlicht wurde.

(3) Der Beschuldigte hat, soweit personenbezogene Daten betroffen sind, die zum Zwecke der Verhütung, Ermittlung, Aufdeckung, Verfolgung oder Ahndung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten verarbeitet werden, ein Recht auf Auskunft (§ BDSG § 57 BDSG), ein Recht auf Berichtigung und ein Recht auf Löschung sowie Einschränkung der Verarbeitung (§ BDSG § 58 BDSG). Das Recht zur Beschwerde bei der zuständigen Datenschutzaufsichtsbehörde bleibt unberührt.

Abschnitt 2 Unterrichtungspflicht gegenüber BuStra oder Steufa

130. Allgemeines

(1) Ergibt sich der Verdacht (vgl. Nr. 26) einer Straftat im Sinne der Nrn. 18 und 19, ist die BuStra und – sofern noch weitere Ermittlungen erforderlich sind – die Steufa unverzüglich zu unterrichten. Bei einer nur vagen Vermutung schuldhaften Verhaltens ist nur in Ausnahmefällen eine Unterrichtung geboten.

(2) Abs. 1 gilt bei Verdacht einer Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 105 und 106 entsprechend, sofern nicht von der Durchführung eines Bußgeldverfahrens nach § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1 OWiG abgesehen werden kann (vgl. Nr. 104). Danach kann trotz Verdachts einer Ordnungswidrigkeit bei einem steuerlichen Mehrergebnis von insgesamt unter 5000 € in der Regel eine Unterrichtung unterbleiben, wenn nicht besondere Umstände hinsichtlich des vorwerfbaren Verhaltens für die Durchführung eines Bußgeldverfahrens sprechen.

(3) Eine Unterrichtung der BuStra ist regelmäßig auch dann angezeigt, wenn sich die Möglichkeit ergibt, dass ein Straf- oder Bußgeldverfahren im Sinne der Abs. 1 und 2 durchgeführt werden muss. Diese Möglichkeit besteht dann, wenn für eine Straftat oder Ordnungswidrigkeit Anhaltspunkte sprechen, die zwar noch nicht zureichend sind, um einen Verdacht zu begründen, die jedoch eine Untersuchung des Falles durch die BuStra geboten erscheinen lassen.

(4) In Zweifelsfällen empfiehlt sich eine ggf. formlose Kontaktaufnahme zur BuStra oder Steufa.

131. Außenprüfung

(1) Nr. 130 gilt auch für die Außenprüfung (vgl. § BPO § 10 Abs. BPO § 10 Absatz 1 BpO 2000 sowie gleich lautende Ländererlasse zu Anwendungsfragen vom 31. August 2009, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2009 I Seite 829 zur Fussnote [8]). Werden im Zuge einer laufenden Außenprüfung Nacherklärungen abgegeben, sind diese grundsätzlich der BuStra zur Prüfung zuzuleiten. Auf Nr. 132 Abs. 1 wird hingewiesen.

(2) Erscheint es erstmals aufgrund von Erkenntnissen aus der Schlussbesprechung möglich, dass ein Strafverfahren wegen einer Straftat im Sinne der Nrn. 18 und 19 oder ein Bußgeldverfahren wegen einer Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 105 und 106 durchgeführt werden muss (vgl. Nr. 130 Abs. 3), ist gemäß § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2 AO ein entsprechender Hinweis zu erteilen. Ein Hinweis ist nicht zu erteilen, wenn eine Straftat oder Ordnungswidrigkeit deshalb nicht in Betracht kommt, weil kein schuldhaftes oder vorwerfbares Verhalten vorliegt oder offensichtlich ist, dass objektive oder subjektive Tatbestandsmerkmale mit der im Straf- oder Bußgeldverfahren erforderlichen Gewissheit nicht nachzuweisen sind. Falls sich im Rahmen der Schlussbesprechung ein Anfangsverdacht ergibt, ist das Strafverfahren einzuleiten und der Steuerpflichtige zu belehren.

(3) Der Prüfungsbericht ist der BuStra zuzuleiten,

  • 1.wenn im Zusammenhang mit der Außenprüfung ein Straf- oder Bußgeldverfahren eingeleitet worden ist,

  • 2.wenn der Steuerpflichtige in der Schlussbesprechung gemäß § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2 AO darauf hingewiesen worden ist, dass die straf- oder bußgeldrechtliche Würdigung einem besonderen Verfahren vorbehalten bleibt,

  • 3.ausnahmsweise in sonstigen Fällen, in denen sich aus den Prüfungsfeststellungen die Möglichkeit ergibt, dass ein Straf- oder Bußgeldverfahren durchgeführt werden muss, insbesondere wenn sich erst nach der Schlussbesprechung entsprechende Anhaltspunkte ergeben.

132. Selbstanzeigen

(1) Selbstanzeigen (§ AO § 371, § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3 AO), die als solche bezeichnet oder erkennbar sind, sind der BuStra zuzuleiten. Das Gleiche gilt für andere Erklärungen, wenn Anhaltspunkte vorliegen, dass zuvor durch unrichtige, unvollständige oder unterlassene Angaben gegenüber der Finanzbehörde vorsätzlich oder leichtfertig Steuern verkürzt wurden. Keine Vorlagepflicht besteht für Erklärungen, die zweifelsfrei auf nachträglichen Erkenntnissen des Steuerpflichtigen beruhen (vgl. § AO § 153 AO).

(2) Bei der Umsatz- und Lohnsteuer sind berichtigte oder verspätet abgegebene Steuer(vor)anmeldungen nur in begründeten Einzelfällen (Nichtzahlung der Steuer, Sperrgründe i.S.d. § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 Satz 1 Nr. 1, 2 oder 4 AO) an die BuStra weiterzuleiten. Dies gilt nicht für Steueranmeldungen, die sich auf das Kalenderjahr beziehen (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a Satz 3 AO). Berichtigte oder verspätet abgegebene Steuer(vor)anmeldungen nach Satz 1 führen nicht zum Sperrgrund der Tatentdeckung bei einer Umsatzsteuerjahreserklärung (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a Satz 2 AO). Ein Zuschlag nach § AO § 398a AO entsteht in diesen Fällen nicht (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a Satz 1 AO). Die fristgerechte Nachzahlung von Zinsen ist in diesen Fällen keine Wirksamkeitsvoraussetzung (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 3 Satz 2 AO).

(3) Umstände, welche der Straf- oder Bußgeldfreiheit entgegenstehen könnten (§ AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2, § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3 Satz 1 AO) und in Fällen des § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 3 und des § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3 Satz 2 AO nachzuentrichtende oder zurückzuzahlende Beträge, sind jeweils mitzuteilen. Da die Entscheidung über die Wirksamkeit der Selbstanzeige auch von der Zahlung der Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 AO abhängt, sind diese bevorzugt festzusetzen.

(4) Zur Behandlung der Selbstanzeige vgl. Nr. 11.

133. Unaufschiebbare Anordnungen

In den Fällen der Nrn. 130 bis 132 bleiben die Rechte und Pflichten der beteiligten Amtsträger unberührt, alle unaufschiebbaren Anordnungen zu treffen und Maßnahmen zu ergreifen, um die Verdunklung der Sache zu verhindern (§§ AO § 385, AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 AO, § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1 StPO, § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 7 AO, § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1, OWIG § 46 Absatz 2 OWiG), insbesondere Beschlagnahmen und Durchsuchungen bei Gefahr im Verzug anzuordnen und durchzuführen.

Abschnitt 3 Mitteilungen im Straf- und Bußgeldverfahren

134. Mitteilungen an Behörden und Stellen der Finanzverwaltung

(1) Die Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens sowie der Abschluss des Verfahrens und das Ergebnis sind der für die Durchführung der Besteuerung zuständigen Finanzbehörde oder Stelle von der BuStra mitzuteilen.

(2) Soweit sonstige Behörden oder Stellen der Finanzverwaltung ein Straf- oder Bußgeldverfahren eingeleitet oder die Einleitung durch die BuStra oder Steufa veranlasst haben, gilt für die Unterrichtung dieser Behörden und Stellen durch die BuStra Abs. 1 sinngemäß.

(3) Zu den Mitteilungspflichten im Insolvenzverfahren vgl. Nr. 70 Abs. 2.

(4) Auskünfte aus dem Bundeszentralregister (§ BZRG § 41 Abs. BZRG § 41 Absatz 1 Nr. 4 BZRG) dürfen nur für die Zwecke verwendet werden, für die sie erteilt worden sind (§ BZRG § 41 Abs. BZRG § 41 Absatz 3 Satz 2 BZRG); es ist daher darauf zu achten, dass diese Mitteilungen bei den Strafakten verbleiben.

135. Unterrichtung der vorgesetzten Behörde

Über Angelegenheiten von allgemeiner oder grundsätzlicher Bedeutung sowie dann, wenn Ermittlungen in Fällen von besonderer Bedeutung (vgl. z.B. die Nrn. 151, 152) durchgeführt werden sollen oder durchgeführt wurden, ist zu berichten. Dies gilt auch, wenn die Finanzbehörde das Verfahren nicht selbständig durchführt.

136. Mitteilungen an andere Behörden und Stellen zur Fussnote [9]

(1) Mitzuteilen sind

  • 1.der Gewerbebehörde im Benehmen mit der für die Besteuerung zuständigen Finanzbehörde rechtskräftige Verurteilungen wegen einer Straftat im Sinne der Nrn. 18 und 19 und rechtskräftige Bußgeldentscheidungen wegen einer Ordnungswidrigkeit im Sinne der Nrn. 105 bis 107, wenn sie so schwerwiegend sind, dass sich aus ihnen allein eine gewerberechtliche Unzuverlässigkeit ergibt (vgl. § GEWO § 35 GewO);

  • 2.dem Gewerbezentralregister (vgl. Nr. 143) gemäß § GEWO § 153a Abs. GEWO § 153A Absatz 1 GewO rechtskräftige Bußgeldentscheidungen, insbesondere auch solche wegen einer Steuerordnungswidrigkeit, die bei oder in Zusammenhang mit der Ausübung eines Gewerbes oder dem Betrieb einer sonstigen wirtschaftlichen Unternehmung oder bei der Tätigkeit in einem Gewerbe oder einer sonstigen wirtschaftlichen Unternehmung von einem Vertreter oder Beauftragten i.S.d. § OWIG § 9 des OWiG oder von einer Person, die in einer Rechtsvorschrift ausdrücklich als Verantwortlicher bezeichnet ist, begangen worden ist, wenn die Geldbuße mehr als 200 € beträgt (vgl. § GEWO § 149 Abs. GEWO § 149 Absatz 2 Nr. 3 GewO);

  • 3.der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht die Einleitung eines Steuerstrafverfahrens gegen Inhaber oder Geschäftsleiter von Instituten sowie gegen Inhaber bedeutender Beteiligungen von Instituten sowie deren gesetzliche oder satzungsmäßige Vertreter oder persönlich haftende Gesellschafter (§ KWG § 8 Abs. KWG § 8 Absatz 2 KredWG). Das Gleiche gilt, wenn die Einleitung aufgrund einer wirksamen Selbstanzeige nach § AO § 371 AO unterbleibt. Sätze 1 und 2 gelten auch, wenn sich das Verfahren gegen Personen richtet, die das Vergehen als Bedienstete eines Instituts oder eines Inhabers einer bedeutenden Beteiligung an einem Institut begangen haben. Die Mitteilung soll erfolgen, sobald die Einleitung des Verfahrens dem Beschuldigten eröffnet worden ist (§ AO § 397 Abs. AO § 397 Absatz 3 AO). Der Ausgang des Steuerstrafverfahrens braucht nicht mitgeteilt zu werden, wenn eine Mitteilung hierüber von den Justizbehörden vorgenommen wird (bei Inhabern und Geschäftsstellenleitern von Kreditinstituten vgl. Nr. 25 Abs. 1 MiStra);

  • 4.der Ausländerbehörde, wenn ein Ausländer gegen eine Vorschrift des Steuerrechts verstoßen hat und wegen dieses Verstoßes ein strafrechtliches Ermittlungsverfahren eingeleitet oder eine Geldbuße von mindestens 500 € verhängt worden ist (§ AUFENTHG § 88 Abs. AUFENTHG § 88 Absatz 3 AufenthG). Der Verstoß gegen eine Vorschrift des Steuerrechts muss aus Sicht des zuständigen Finanzbeamten feststehen und deswegen ein strafrechtliches Ermittlungsverfahren eingeleitet oder eine Geldbuße von mindestens 500 € rechtskräftig verhängt worden sein. Nicht erforderlich ist, dass der Verstoß durch ein Gericht festgestellt worden ist;

  • 5.dem Zentralen Staatsanwaltschaftlichen Verfahrensregister die nach § STPO § 492 StPO, §§ ZSTVBETRV § 2 bis ZSTVBETRV § 4 ZStVBetrV zu speichernden Daten (z.B. Einleitung und Erledigung von Steuerstrafverfahren).

  • 6.dem Bundeskartellamt zum Eintrag in das Wettbewerbsregister rechtskräftige Verurteilungen wegen einer Steuerhinterziehung nach § AO § 370 AO sowie rechtskräftige Bußgeldentscheidungen die nach § OWIG § 30 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten, auch i.V.m. § OWIG § 130 des Gesetzes über Ordnungswidrigkeiten wegen einer Steuerhinterziehung nach § AO § 370 AO ergangen sind (§ WREGG § 2 Abs. WREGG § 2 Absatz 1 Nr. 1 und Nr. 3 WRegG). Die Mitteilungspflicht ist bis zum Abschluss des technischen Aufbaus des Wettbewerbsregisters ausgesetzt (vgl. BMF-Schreiben vom 7. Mai 2019 BMF Aktenzeichen IVA4S07000710048 IV A 4 – S 0700/07/10048).

(2) Die Mitteilungen nach Abs. 1 hat die BuStra bzw. eine nach landesrechtlichen Regelungen hierzu bestimmte andere Stelle vorzunehmen.

137. Mitteilung in sonstigen Fällen zur Fussnote [10]

(1) Bei Vorliegen eines zwingenden öffentlichen Interesses kann eine Mitteilung auch dann in Betracht kommen, wenn sie nicht ausdrücklich vorgeschrieben ist. Bezüglich Mitteilungen bei dienstlichen und außerdienstlichen Verfehlungen eines Beamten oder Richters wird auf das BMF-Schreiben vom BMF 12. Januar 2018, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2018 I Seite 201 zur Fussnote [11], verwiesen (zu sonstigen Angehörigen der Finanzverwaltung vgl. Tz. 5 und 11.8 AEAO zu § AEAO § 30 AO).

(2) Die auf Grund besonderer Vorschriften und Weisungen bestehenden sonstigen Unterrichtungspflichten (vgl. z.B. §§ STBERG § 5 Abs. STBERG § 5 Absatz 3, STBERG § 10, STBERG § 27 Abs. STBERG § 27 Absatz 3 StBerG; Nr. 135) bleiben unberührt (vgl. gleich lautende Ländererlasse vom OBERSTE_FINANZBEHOERDEN_LAENDER 22. Juli 2014, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2014 I Seite 1195 zur Fussnote [12]).

(3) Für Mitteilungen im Strafverfahren gilt die MiStra entsprechend.

(4) Für Mitteilungen im Ordnungswidrigkeitenverfahren gelten die §§ OWIG § 49a bis OWIG § 49d OWiG.

Abschnitt 4 Zusammenarbeit mit anderen Behörden

138. Bundeszentralamt für Steuern

Wegen der zentralen Sammlung und Auswertung von Unterlagen über steuerliche Auslandsbeziehungen beim Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) – Informationszentrale Ausland (IZA) – wird auf das BMF-Schreiben vom BMF 9. September 2019 (BStBl. I S. BSTBL Jahr 2019 I Seite 907) zur Fussnote [13] hingewiesen. Das Bundeszentralamt für Steuern nimmt Mitteilungen gemäß § AO § 116 Abs. AO § 116 Absatz 1 AO von Gerichten und Behörden von Bund, Ländern und kommunalen Trägern der öffentlichen Verwaltung entgegen und leitet sie an die für das Steuerstrafverfahren zuständigen Finanzbehörden weiter. Eine Mitteilung an die für das Steuerstrafverfahren zuständigen Finanzbehörden ist ebenfalls zulässig. Diese übersenden die Mitteilung an das BZSt, soweit dieses nicht bereits erkennbar unmittelbar in Kenntnis gesetzt worden ist.

139. Zollverwaltung

(1) Auf das Merkblatt über die Zusammenarbeit zwischen Steuer und Zoll (Anlage zum BMF-Schreiben vom 5. Juli 2016 BMF Aktenzeichen IIIC3S74200810038 III C 3-S 7420/08/10038; BMF Aktenzeichen IVA4S15150710001 IV A 4-S 1515/07/10001), auf die Regelung über die Grundsätze der Zusammenarbeit zwischen der Finanzkontrolle Schwarzarbeit der Zollverwaltung (FKS) und den Landesfinanzbehörden gemäß § SCHWARZARBG § 2 Abs. SCHWARZARBG § 2 Absatz 2 Satz 3 SchwarzArbG und auf das Typologiepapier (Anlagen zum BMF-Schreiben vom 8. November 2016 BMF Aktenzeichen IIIA3SV30401210007002 III A 3 – SV 3040/12/10007 :002) in ihrer jeweils gültigen Fassung wird hingewiesen. Zu den Aufgaben der Hauptzollämter vgl. § FVG § 12 Abs. FVG § 12 Absatz 2 FVG.

(2) Die Finanzbehörde kann das Zollkriminalamt Köln (ZKA) zur Sicherung und Auswertung von Beweismitteln für kriminaltechnische Untersuchungen in Anspruch nehmen (vgl. § ZFDG § 3 Abs. ZFDG § 3 Absatz 11 ZFdG). Dies gilt z.B., wenn die Echtheit von Urkunden oder Stempelabdrucken geprüft, das Alter von Schriftstücken bestimmt, übermalte, radierte oder Reliefschriften lesbar gemacht oder ein Handschriften- oder Maschinenvergleich angestellt werden soll. Wird das ZKA gebeten, einen Schriftvergleich vorzunehmen, ist dem Ersuchen möglichst umfangreiches Vergleichsmaterial beizufügen. Es sollen dabei nur im Original vorhandene Schriftstücke vorgelegt werden, weil Durchschriften oder Reproduktionen jeder Art für eindeutige Untersuchungsergebnisse nicht geeignet sind. In Einzelfällen kann es zweckmäßig sein, dass sich die Finanzbehörde möglichst frühzeitig mit dem jeweils zuständigen Sachverständigen des ZKA in Verbindung setzt, damit dieser Hinweise für die Beschaffung von Schriftproben für die Untersuchung geben kann. Auf die Richtlinien für die Beschaffung von Handschriftenproben, die Richtlinien für die Beschaffung von Beweismaterial zur kriminaltechnischen Untersuchung von Schreibmaschinenschriften und die Prüfliste zur Erkennung von Fälschungsmerkmalen auf Urkunden im grenzüberschreitenden Verkehr wird hingewiesen.

140. Nationale Staatsanwaltschaft

(1) Zur Förderung der Zusammenarbeit mit den Staatsanwaltschaften empfehlen sich regelmäßige Kontaktgespräche. Diese Kontaktgespräche sollen auch der Unterrichtung der Staatsanwaltschaft über an sie abzugebende oder von ihr zu übernehmende Strafsachen dienen (vgl. Nr. 22), außerdem der Erörterung allgemeiner Fragen der Strafzumessung bei Strafbefehlsanträgen (vgl. Nr. 267 Abs. 2 RiStBV).

(2) Soweit Kenntnisse über nichtsteuerliche Straftaten der Staatsanwaltschaft mitgeteilt werden dürfen (z.B. Nr. 21 Abs. 2), veranlasst die BuStra die Mitteilung. Die Steufa kann ihre Kenntnisse selbst mitteilen. In Fällen des § STGB § 194 Abs. STGB § 194 Absatz 3 StGB (z.B. Beamtenbeleidigung) stellt der Dienstvorgesetzte direkt bei der Staatsanwaltschaft den Strafantrag.

(3) Wenn in den Fällen der Nr. 22 Abs. 1 Nr. 4 die Steuerstrafsache nicht an die Staatsanwaltschaft abgegeben wird, ist diese im Benehmen mit der Staatsanwaltschaft zu bearbeiten.

(4) Im Rahmen ihrer Befugnisse und Möglichkeiten sollen die Finanzbehörden auf Grund ihrer besonderen fachlichen Kenntnisse die Staatsanwaltschaft auch in anderen Fällen der Verfolgung nichtsteuerlicher Strafsachen unterstützen, z.B. durch allgemeine Auskünfte.

140a. Europäische Staatsanwaltschaft

(1) Die Europäische Staatsanwaltschaft (EUStA) ist nach der Verordnung (EU) 2017/1939 (EUStA-VO) zuständig bei bestimmten Straftaten zum Nachteil der finanziellen Interessen der Europäischen Union. Die Zuständigkeit der EUStA ergibt sich aus Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Absatz 1 bis EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Absatz 3 EUStA-VO und umfasst im Wesentlichen Straftaten zum Nachteil der finanziellen Interessen der Union, die in der Richtlinie (EU) 2017/1371 (PIF-RL) in ihrer Umsetzung in nationales Recht festgelegt sind. Für Straftaten, die gemäß Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Absatz 1 Satz 2 EUStA-VO in Art. EU_RL_2017_1371 Artikel 3 Abs. EU_RL_2017_1371 Artikel 3 Absatz 2 Buchst. d der PIF-RL in ihrer Umsetzung in nationales Recht festgelegt sind, ist die EUStA nur zuständig, wenn die vorsätzlichen Handlungen oder Unterlassungen nach dieser Bestimmung mit dem Hoheitsgebiet von zwei oder mehr Mitgliedstaaten verbunden sind und der zu erwartende Gesamtschaden mindestens 10 Mio. € umfasst.

(2) Gemäß Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1 EUStA-VO haben die nach nationalem Recht zuständigen Behörden der Mitgliedstaaten der EUStA unverzüglich jede Straftat zu melden, für die die EUStA ihre Zuständigkeit gemäß Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 22, EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 2 und EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 3 EUStA-VO ausüben könnte. Leitet eine Strafverfolgungsbehörde wegen einer solchen Straftat ein Ermittlungsverfahren ein oder bestehen Anhaltspunkte, dass nach Einleitung des Ermittlungsverfahrens eine Zuständigkeit der EUStA gegeben sein könnte, unterrichtet sie die EUStA gemäß Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 2 EUStA-VO unverzüglich. Für bereits anhängige Ermittlungsverfahren gilt dies, soweit die Straftaten nach dem 20. November 2017 begangen wurden.

(3) Der Bericht an die EUStA hat mindestens eine Beschreibung des Sachverhalts einschließlich einer Bewertung des entstandenen oder voraussichtlichen Schadens, die mögliche rechtliche Würdigung und alle vorliegenden Informationen über mögliche Opfer, Verdächtige und andere Beteiligte zu enthalten (vgl. Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 4 EUStA-VO). Die EUStA stellt hierzu ein Formular (EPPO Crime Report – ECR) zur Verfügung, welches über die Geschäftsstellen der Zentren der Delegierten Europäischen Staatsanwälte in Deutschland angefordert werden kann.

(4) Grundsätzlich kann jede nationale Behörde unmittelbar mit der EUStA Kontakt aufnehmen. Dabei steht es grundsätzlich im Ermessen der nationalen Behörde, ob sie sich an die Zentrale der EUStA in Luxemburg oder unmittelbar die jeweiligen nationalen Delegierten Europäischen Staatsanwältinnen und Staatsanwälte (DEStAs) wendet; allerdings sollte zur Vereinfachung und Beschleunigung eine Meldung bzw. Unterrichtung an die zuständigen deutschen DEStAs in den Zentren Berlin, Frankfurt, Hamburg, Köln oder München gerichtet werden. Bei Bestehen einer Meldepflicht nach Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1 EUStA-VO sollte frühzeitig mit dem zuständigen deutschen Zentrum der Delegierten Europäischen Staatsanwälte das weitere Vorgehen abgestimmt werden.

(5) Sobald die EUStA ein Ermittlungsverfahren eingeleitet oder ein bereits eingeleitetes Verfahren übernommen hat, findet die Kommunikation direkt und ausschließlich mit den zuständigen deutschen DEStAs statt.

(6) Zur Förderung der Zusammenarbeit mit der EUStA empfehlen sich regelmäßige Kontaktgespräche mit den DEStAs des jeweils zuständigen Zentrums.

(7) Länderspezifische Regelungen sind zu beachten.

141. Landeskriminalamt

Für kriminaltechnische Begutachtungen (vgl. Nr. 139 Abs. 2) können auch die Landeskriminalämter um Hilfe ersucht werden.

142. Polizei und andere Behörden

(1) Bei Zusammentreffen einer Steuerstraftat mit anderen Delikten, z.B. Untreue, Betrug oder Urkundenfälschung, kann ein gemeinsames Vorgehen der Steufa mit der Kriminalpolizei angebracht sein. Dies gilt namentlich für Durchsuchungen, Vernehmungen und Telekommunikationsüberwachungen. Kommt es bei Ermittlungsmaßnahmen auf die Kenntnis der örtlichen Verhältnisse an, so kann sich die Steufa im Wege der Amtshilfe an die zuständigen Polizeidienststellen wenden. Wegen der Heranziehung der Polizei zur Hilfeleistung bei Widerstand im Rahmen einer Durchsuchung wird auf Nr. 63 Abs. 5 verwiesen.

(2) Führt die Kriminalpolizei im Verfahren der Staatsanwaltschaften Ermittlungen durch, für die auch die Finanzbehörden zuständig sind, so kann die Steufa an den Ermittlungen teilnehmen (§ AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 Satz 1 AO).

(3) Bei der Bekämpfung der illegalen Beschäftigung und Schwarzarbeit sowie der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung haben die BuStra und die Steufa mit den für die Verfolgung und Ahndung zuständigen Behörden zusammenzuarbeiten.

143. Gewerbezentralregister

Anfragen über gewerbebezogene Verurteilungen sollen an das Gewerbezentralregister (53094 Bonn) gerichtet werden.

Abschnitt 5 Auskunfts- und Vorlageersuchen

144. Allgemeines

(1) Die Auskunfts- und Vorlagepflicht Dritter nach den §§ AO § 93, AO § 97,AO § 100 AO und nach § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 Sätze 2 und 3 AO sowie die Möglichkeit der Durchsetzung dieser Pflicht mit Zwangsmitteln nach § AO § 328 AO bestehen unabhängig von der Befugnis zur Einholung von Auskünften aufgrund von Vorschriften des Strafverfahrensrechts (vgl. z.B. Nr. 16).

(2) Im Besteuerungsverfahren sind zur Durchsetzung der Auskunfts- und Vorlagepflicht Zwangsmittel gegenüber Behörden des Bundes oder eines Landes nicht zulässig (§ AO § 255 Abs. AO § 255 Absatz 1 Satz 1 AO).

(3) Werden im Besteuerungsverfahren Auskünfte bei Angehörigen eines Beteiligten eingeholt, sind diese über ihr Auskunftsverweigerungsrecht zu belehren (§ AO § 101 AO). Das Gleiche gilt für Personen, die nicht Beteiligte und nicht für einen Beteiligten auskunftspflichtig sind, hinsichtlich solcher Fragen, deren Beantwortung sie selbst oder einen ihrer Angehörigen der Gefahr der Verfolgung wegen einer Straftat oder Ordnungswidrigkeit aussetzen würde (§ AO § 103 AO).

(4) Im Straf- oder Bußgeldverfahren kann an Stelle eines Auskunftsersuchens eine Zeugenvernehmung (vgl. Nr. 47), die Forderung auf Vorlage und Auslieferung von Beweisgegenständen oder eine Durchsuchung und Beschlagnahme (vgl. Nrn. 56 ff.) geboten sein.

145. Auskunfts- und Vorlageersuchen an Kreditinstitute im Besteuerungsverfahren

(1) Kreditinstitute sind verpflichtet, im Besteuerungsverfahren gestellte Auskunftsersuchen zu beantworten (§§ AO § 93, AO § 93b AO).

(2) Die Verpflichtung zur Auskunft gilt auch für Behörden und sonstige öffentliche Stellen, die Bankgeschäfte betreiben, einschließlich der Deutschen Bundesbank, der Landeszentralbanken, sowie der Organe und Bediensteten dieser Stellen (§§ AO § 93, AO § 105 Abs. AO § 105 Absatz 1 AO). Ihre Verpflichtung zur Verschwiegenheit besteht nicht gegenüber Finanzbehörden. Nr. 144 Abs. 2 ist zu beachten.

(3) Die vorstehende Regelung gilt entsprechend für Ersuchen auf Vorlage von Urkunden und Wertsachen (§§ AO § 97, AO § 100 AO).

146. Auskunfts- und Vorlageersuchen an Kreditinstitute im Straf- und Bußgeldverfahren

(1) Wegen der Befugnis zur Einholung von Auskünften im Strafverfahren wird auf die Nrn. 17 und 123, wegen dieser Befugnis im Bußgeldverfahren wird auf die Nrn. 103 und 144 verwiesen.

(2) Vor Stellung eines Antrags auf gerichtliche Anordnung einer Durchsuchung oder Beschlagnahme (vgl. Nr. 60) ist zu prüfen, ob sich mit weniger einschneidenden Maßnahmen derselbe Erfolg erreichen lässt (vgl. Nr. 3). In geeigneten Fällen ist ein Durchsuchungs- oder Beschlagnahmebeschluss mit der Maßgabe zu beantragen, dass dem Kreditinstitut nachgelassen wird, die Durchsuchung oder Beschlagnahme durch eine Auskunft, durch Gewährung von Einsicht in Belege oder durch Anfertigung und Herausgabe von Fotokopien abzuwenden. Zur Aufklärung des Sachverhalts kann auch eine Vernehmung von Inhabern, Geschäftsleitern oder Bediensteten der Kreditinstitute als Zeugen in Betracht kommen.

(3) Ein Herausgabeverlangen i.S.d. § STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 1 StPO kann auch auf Datenträger oder Computerausdrucke gerichtet werden, die erst aus einem Gesamtdatenbestand herauszuziehen sind (vgl. BVerfG, Nichtannahmebeschluss vom 18. Februar 2003 BVERFG Aktenzeichen 2BVR37201 2 BvR 372/01; BGH-Beschluss vom 20. März 2003 BGH Aktenzeichen 1BGS10703 1 BGs 107/03). Neben der BuStra ist auch die Steufa aus eigenem Recht befugt, Herausgabeverlangen i.S.v. § STPO § 95 StPO zu stellen (vgl. LG Bonn, Beschluss vom 7. Oktober 2020 LGBONN Aktenzeichen 27QS1220 27 Qs 12/20). Im Rahmen eines Auskunfts- und Herausgabeersuchens sind Vorgaben der vorgenannten Stellen, in welcher Form ein Kreditinstitut die angeforderten Unterlagen zur Verfügung zu stellen hat, als Annex zur Anordnungskompetenz am Maßstab von Zweckmäßigkeit und Verhältnismäßigkeit zu messen. Der Übermittlungsweg auf Datenträgern in elektronisch auswertbarer Form ist zweckmäßig und verhältnismäßig, da er regelmäßig eine sichere, vollständige und rasche Umsetzung des Auskunftsersuchens gewährleistet. Der pauschale Verweis des Kreditinstituts auf nicht entschädigte Mehrkosten rechtfertigt kein überwiegendes Interesse an einer anderen Übermittlungsart in Papierform. Verpflichteter des Herausgabeverlangens nach § STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 1 StPO ist das Kreditinstitut als juristische Person, gesetzlich vertreten durch seine Organe (LG Limburg, Beschluss vom 18. Februar 2019 LGLIMBURG Aktenzeichen 1QS519 1 Qs 5/19).

147. Erstattung von Kosten

(1) Eine Entschädigung der Kreditinstitute im Straf- oder Bußgeldverfahren richtet sich nach dem Justizvergütungs- und -entschädigungsgesetz (JVEG).

(2) Für das Besteuerungsverfahren gilt § AO § 107 AO (vgl. AEAO zu § AEAO § 107).

148. Auskunftsersuchen wegen Chiffreanzeigen

Zur Feststellung der Auftraggeber von Chiffreanzeigen sind Auskunftsersuchen an die Presse in Besteuerungsverfahren sowie in Straf- und Bußgeldverfahren zulässig, wenn ein hinreichender Anlass für die Ermittlungen besteht und das Auskunftsersuchen zur Sachverhaltsaufklärung geeignet und notwendig sowie die Inanspruchnahme der Presse erforderlich, verhältnismäßig und zumutbar ist (vgl. BFH-Urteil vom 12. Mai 2016 BFH Aktenzeichen IIR1714 II R 17/14). Das Auskunftsersuchen ist zu begründen. Das Auskunfts- und Zeugnisverweigerungsrecht der Mitarbeiter der Presse nach § AO § 102 Abs. AO § 102 Absatz 1 Nr. 4 AO und § STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 1 Nr. 5 StPO erstreckt sich nur auf den redaktionellen Teil von Druckwerken, nicht auf Anzeigen.

Abschnitt 6 Verwertungsverbote

149. Fälle, die zu einem Verwertungsverbot führen

(1) Aussagen, die mittels verbotener Vernehmungsmethoden (§ STPO § 136a Abs. STPO § 136A Absatz 1 und STPO § 136A Absatz 2 StPO, z.B. Täuschung) zustande gekommen sind, dürfen nicht verwertet werden (§ STPO § 136a Abs. STPO § 136A Absatz 3, § STPO § 69 Abs. STPO § 69 Absatz 3, § STPO § 72 StPO). Liegt ein Verstoß gegen § STPO § 136a StPO vor, so ist die Vernehmung – soweit erforderlich – neu durchzuführen. Vor der erneuten Vernehmung ist darüber zu belehren, dass die erste Vernehmung unverwertbar ist (sog. qualifizierte Belehrung, vgl. BGH-Urteil vom 3. Juli 2007 BGH Aktenzeichen 1STR307 1 StR 3/07).

(2) Sind Angehörige des Beschuldigten vor ihrer Vernehmung als Zeugen (§ STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 3 StPO) oder Sachverständige (§ STPO § 72 StPO) nicht über ihr Zeugnisverweigerungsrecht belehrt worden, so kann die Aussage nicht verwertet werden. Das Gleiche gilt, wenn der Angehörige nach der Belehrung von seinem Aussageverweigerungsrecht zunächst keinen Gebrauch macht, diesen Verzicht aber noch im Laufe der Vernehmung widerruft.

(3) Im Falle von Ermittlungsmaßnahmen gegen einen zeugnisverweigerungsberechtigten Berufsgeheimnisträger i.S.v. § STPO § 53 StPO, der nicht selbst Beschuldigter ist, sind die Beweisverwertungsverbote gemäß § STPO § 160a StPO zu beachten. Eine entsprechende Ermittlungsmaßnahme, die voraussichtlich Erkenntnisse erbringen würde, über die diese Person das Zeugnis verweigern dürfte, ist unzulässig. Gleiches gilt für Ermittlungsmaßnahmen gegen seine mitwirkenden Personen i.S.v. § STPO § 53a StPO.

(4) Die Verwertung von Beweismitteln, die entgegen § STPO § 97 StPO beschlagnahmt wurden, ist unzulässig (vgl. Nr. 58).

(5) Ist die Belehrung des Beschuldigten über sein Recht, nicht zur Sache auszusagen, unterblieben (§ STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 Satz 2 StPO i.V.m. § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 und STPO § 163A Absatz 4 Satz 2 StPO), darf die Aussage nicht verwertet werden (vgl. BGH-Urteil vom 27. Februar 1992 BGH Aktenzeichen 5STR19091 5 StR 190/91); das Gleiche gilt, wenn der Beschuldigte infolge seines geistig-seelischen Zustandes die Belehrung nicht verstanden hat (vgl. BGH-Urteil vom 12. Oktober 1993 BGH Aktenzeichen 1STR47593 1 StR 475/93).

150. Fälle, die nicht zu einem Verwertungsverbot führen

(1) Verstöße gegen Ordnungs- und Formvorschriften bei der Anordnung und Ausführung einer strafprozessualen Maßnahme machen die Beweismittel, die sich auf Grund der Maßnahme ergeben, nicht unverwertbar (vgl. z.B. BGH-Beschluss vom 18. November 2003 BGH Aktenzeichen 1STR45503 1 StR 455/03). Darüber hinaus gilt dies auch bei irrtümlicher Annahme von Gefahr im Verzug in den Fällen des § 98 Abs. 1 und des § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1 StPO, solange keine bewusste Missachtung des Richtervorbehaltes anzunehmen ist. Ein Verstoß gegen die Regelungen des § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 2 StPO, wonach bei einer Durchsuchung grundsätzlich Zeugen zuzuziehen sind, hat weder ein Verwertungsverbot im Strafverfahren (BGH-Beschluss vom 31. Januar 2007 BGH Aktenzeichen STB1806 StB 18/06) noch im Besteuerungsverfahren (BFH-Beschluss vom 28. April 2014 BFH Aktenzeichen XB314 X B 3/14) zur Folge.

(2) Ein Verwertungsverbot besteht auch dann nicht, wenn Vorschriften verletzt werden, die nicht im Interesse und zum Schutz des Beschuldigten erlassen worden sind. So kann die ohne Aussagegenehmigung gemachte Aussage eines Angehörigen des öffentlichen Dienstes (vgl. § STPO § 54 StPO) verwertet werden. Das Gleiche gilt für die Aussage eines Zeugen, der auf sein Auskunftsverweigerungsrecht nach § STPO § 55 Abs. STPO § 55 Absatz 1 StPO nicht hingewiesen worden ist.

(3) Erkenntnisse, die die Finanzbehörde oder die Staatsanwaltschaft rechtmäßig im Rahmen strafrechtlicher Ermittlungen gewonnen hat, dürfen im Besteuerungsverfahren verwendet werden. Dies gilt auch für Erkenntnisse, die dem Brief-, Post- und Fernmeldegeheimnis unterliegen, soweit die Finanzbehörde diese rechtmäßig im Rahmen eigener strafrechtlicher Ermittlungen gewonnen hat oder soweit nach den Vorschriften der Strafprozessordnung Auskunft an die Finanzbehörden erteilt werden darf.

(4) Zur steuerlichen Verwertung bei Verletzung der Belehrungspflicht gemäß § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 Satz 4 AO vgl. Nr. 16 Abs. 3.

(5) Offenbart der Steuerpflichtige im Rahmen einer Selbstanzeige eine allgemeine Straftat, die er zugleich mit der Steuerhinterziehung begangen hat – wie z.B. bei einer tateinheitlich begangenen Urkundenfälschung –, besteht kein Verwendungsverbot gemäß § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 2 AO hinsichtlich eines solchen Allgemeindelikts (vgl. BGH-Beschluss vom 5. Mai 2004 BGH Aktenzeichen 5STR54803 5 StR 548/03).

(6) Verweigert ein zeugnisverweigerungsberechtigter Berufsgeheimnisträger (§ STPO § 53 StPO) oder seine mitwirkende Person (§ STPO § 53a StPO) erst im Verlaufe der Zeugenvernehmung die weitere Aussage, so sind die bis dahin getätigten Angaben verwertbar.

(7) Beweismittel, die von Dritten erlangt wurden, sind – selbst wenn dies in strafbewehrter Weise erfolgte – grundsätzlich verwertbar. Bei der Beurteilung eines möglichen Verwertungsverbotes müssen allein von einem Informanten begangene Straftaten nicht berücksichtigt werden (vgl. Beschluss des BVerfG vom 9. November 2010 BVERFG Aktenzeichen 2BVR210109 2 BvR 2101/09).

Abschnitt 7 Besonderheiten im Hinblick auf die Person des Beschuldigten/Betroffenen

151. Mitglieder des Europäischen Parlaments, des Deutschen Bundestages und der gesetzgebenden Körperschaften der Länder

(1) Entsteht der Verdacht (vgl. Nr. 26), dass ein Mitglied des Europäischen Parlaments, des Deutschen Bundestages oder einer gesetzgebenden Körperschaft eines Landes eine Straftat im Sinne der Nrn. 18 oder 19 begangen hat, gibt die BuStra die Sache ohne weitere Ermittlungen sogleich an die Staatsanwaltschaft ab (vgl. Nr. 22 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7, Satz 2).

(2) Die Immunität hindert nicht, ein Bußgeldverfahren durchzuführen (vgl. Nr. 298 RiStBV).

(3) In einem Verfahren gegen Dritte kann auch bei einem Abgeordneten ermittelt, insbesondere von ihm die Herausgabe von Gegenständen oder deren Vorlage verlangt (§ STPO § 95 StPO) oder bei ihm durchsucht werden (§ STPO § 103 StPO). Hierbei sind das Zeugnisverweigerungsrecht des Abgeordneten sowie das Beschlagnahmeverbot zu beachten (§ STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 1 Nr. 4, § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 3 StPO; § EUABGG § 6 EuAbgG).

(4) In den Fällen der Abs. 1 bis 3 ist unverzüglich, ggf. vorab fernmündlich, der vorgesetzten Behörde zu berichten. Verfahren zur Durchführung der Besteuerung können ungeachtet der Immunität eingeleitet und fortgeführt werden.

152. Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen

(1) Gegen Mitglieder diplomatischer Vertretungen und andere von der inländischen Gerichtsbarkeit befreite Personen (§§ GVG § 18, GVG § 20 GVG) dürfen keine Strafverfahren eingeleitet und ohne deren ausdrückliche Zustimmung keine sonstigen Maßnahmen im Strafverfahren ergriffen werden (vgl. Nrn. 193 ff. RiStBV). Wegen des Personenkreises, der Vorrechte und Befreiungen genießt, vgl. Abschnitt II der Bestimmungen über Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen. zur Fussnote [14] In Besteuerungsverfahren sind nur solche Ermittlungen unzulässig, die auch nach Abs. 2 Satz 1 als Maßnahmen im Strafverfahren nicht statthaft wären.

(2) Maßnahmen, welche in die Rechtssphäre eines Diplomaten oder einer gleichbehandelten Person einschließlich deren Diensträume und Wohnungen eingreifen, sind auch in einem Verfahren gegen eine andere Person unzulässig, wenn der Betroffene nicht ausdrücklich zustimmt. Bei nach Satz 1 zulässigen Feststellungen sind Nrn. 193 ff. RiStBV entsprechend sowie Abschnitt III der Bestimmungen über Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen anzuwenden.

(3) Die Mitglieder konsularischer Vertretungen unterliegen der Strafverfolgung, soweit sie nicht nach Maßgabe des Völkerrechts, insbesondere des WÜK vom 24. April 1963 (BGBl. 1969 II S. BGBL Jahr 1969 II Seite 1585 ff.) von der deutschen Gerichtsbarkeit befreit sind (§ GVG § 19 GVG; Abschnitt IV der Bestimmungen über Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen).

(4) Honorarkonsuln genießen lediglich Amtshandlungsimmunität, die sie vor Strafverfolgung nur in unmittelbarer Wahrnehmung ihrer konsularischen Aufgaben schützt.

(5) Der vorgesetzten Behörde ist unverzüglich zu berichten. Die Sache ist sogleich an die Staatsanwaltschaft abzugeben (vgl. Nr. 22 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 und Satz 4).

(6) Für den Verkehr mit ausländischen diplomatischen und konsularischen Vertretungen gelten die Nrn. 133 bis 137 der Richtlinien für den Verkehr mit dem Ausland in strafrechtlichen Angelegenheiten vom 23. Dezember 2016 (RiVASt). Soll ein Diplomat oder eine andere von der inländischen Gerichtsbarkeit befreite Person als Zeuge vernommen werden, sind die Nrn. 196 bis 198 RiStBV entsprechend anzuwenden.

(7) Die Abs. 1 bis 4 gelten für das Bußgeldverfahren entsprechend (vgl. Nr. 299 RiStBV).

153. Streitkräfte anderer Staaten

Gegen Mitglieder einer Truppe oder eines zivilen Gefolges eines NATO-Staates oder deren Angehörige können Strafverfahren und Bußgeldverfahren durchgeführt werden. Es müssen aber das NATOTrStat vom 19. Juni 1951 sowie das NATOTrStatZAbk vom 3. August 1959 (BGBl. 1961 II S. BGBL Jahr 1961 II Seite 1218) sowie der StreitkrNotWG vom 25. September 1990 (BGBl. 1994 II S. BGBL Jahr 1994 II Seite 26) beachtet werden. Ein Strafverfahren ist sogleich an die Staatsanwaltschaft abzugeben (vgl. Nr. 22 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 und Satz 4).

154. Jugendliche, Heranwachsende, vermindert Schuldfähige

Strafverfahren gegen Jugendliche und Heranwachsende (§ JGG § 1 Abs. JGG § 1 Absatz 2 JGG) sind sogleich an die Staatsanwaltschaft abzugeben (vgl. Nr. 22 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 und Satz 4). Dies gilt auch, sobald sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass der Beschuldigte vermindert schuldfähig (§ STGB § 21 StGB) oder aus psychischen Gründen in seiner Verteidigung behindert ist.

Stichwortverzeichnis

Anmerkung:

Die in Klammern gesetzten arabischen Ziffern bezeichnen die Abs. der Nrn..

A

Abgabe

an andere Finanzbehörden 25 (3)

an die Staatsanwaltschaft 10 (1), 10 (2), 21, 22, 53 (1), 73 (1), 75 (3), 84 (5), 110 (3), 118 (1), 151 (1), 152 (5), 153, 154

des Prüfungsberichts an die BuStra 131 (3)

von Selbstanzeigen an die BuStra 132 (1)

Abgabenordnung 1 (2)

Abgabevermerk

der BuStra bei Vorlage an die Staatsanwaltschaft 89 (2)

Abgeordnete 22 (1), 151

Ablichtungen 35 (6)

Abschließende Entscheidung

bei Zweifeln über die Schuld- und Straffrage 5

durch die BuStra 79, 113, 116

Abschluss

Akteneinsicht nach rechtskräftigem – des Verfahrens 35 (9)

der Ermittlungen 79, 113 (2)

der Steuerfahndung 127

Abschlussvermerk

der BuStra über die Ermittlungsergebnisse 76 (1), 87 (1)

Absehen

von der Verfolgung einer Ordnungswidrigkeit 8 (2),104 (3), 130 (2)

von Strafverfolgung 8 (2), 15, 39, 75 (2), 79 (1), 79 (3), 82 (1)

Abtrennung

von Verfahren 38

Abzugsteuer

Gefährdung der – 105

Akteneinsicht 35

der Berufskammer 115 (1)

des Beschuldigten 35 (7)

durch die BuStra 92 (3)

durch Sachverständige 35 (8)

durch Zeugen 35 (8)

Form der Gewährung 35 (2), 35 (5)

im Rahmen von Auskunftsersuchen 42

im vorbereitenden Verfahren 35 (9)

nach rechtskräftigem Abschluss des Verfahrens 35 (9)

Umfang der – 35, 51 (6)

Verweigerung der – 36 (2)

Aktenvermerk 30, 104 (1), 113 (2)

Aktenversendungspauschale 35 (5), 35 (7)

Altersvorsorgezulagen 19

Amtsgericht

Zuständigkeit des – 43 (1), 60 (2), 60 (8), 60 (9), 73 (8), 87 (4), 98 (2), 117

Amtshilfe 53 (2), 124, 142 (1)

in Steuersachen 1 (3)

Amtsträger 60 (6), 63 (2)

Ausweispflicht des – 44

Verdacht auf Tatbeteiligung des – 22 (1)

Angehörige

Auskunftsverweigerungsrecht von – 144 (3)

Aussageverweigerungsrecht naher – 47 (2)

der rechts- und steuerberatenden Berufe 115 (1)

des öffentlichen Dienstes 48

Anhängigkeit 6 (2)

Anhörung

des Beschuldigten 2

Unterbleiben der – 2

Anordnung

der Beschlagnahme 60

der Durchsuchung 60

der Einziehung im Strafbefehl 87 (5)

der Erzwingungshaft 121 (4)

der Vorführung des Beschuldigten 53 (1), 53 (2)

der Vorführung des Zeugen 54 (1), 54 (2), 101, 102 (2)

der vorläufigen Festnahme 73 (3)

Fahrverbot bei nicht verkehrsbezogenen Straftaten 90 (2)

gerichtliche 27 (2), 60 (2), 90

Telekommunikationsüberwachung 74

unaufschiebbare – 133

von Nebenfolgen 5

Anstiftung 18, 19

Antrag

auf Akteneinsicht 35 (1)

auf Anordnung der Beschlagnahme 60, 124

auf Anordnung der Nebenfolgen, 5, 90

auf Erlass eines Durchsuchungsbeschlusses 60, 124

auf Erlass eines Strafbefehls 5, 84, 87

auf gerichtliche Entscheidung 98 (2), 98 (3), 98 (4), 111 (1), 117, 118 (2)

Anweisungen für das Straf- und Bußgeldverfahren

Anwendungsbereich der – 1 (1)

Anwesenheitsrecht

der BuStra 92 (1), 92 (2)

des Verteidigers 34 (1), 34 (2), 34 (3)

Anzeigeerstatter 9, 80 (3), 128

Anzeigen 9

Anzuwendendes Recht 1 (2)

Arbeitnehmersparzulage 19, 106

Arrest 70, 71, 72, 98

Arrestanordnung 71, 72

Arrestanspruch 70 (1), 71 (2), 72 (4)

Arrestgrund 70 (1)

Asservatenverzeichnis 60 (8), 69 (2)

Auflagen 83

Bemessung der – 76 (4)

Erfüllung von – 83 (1), 83 (3), 83 (4)

Überwachung von – 93, 96

Aufsichtspflicht

Verletzung der – 107 (2)

Aufzeichnung

der Vernehmung in Bild und Ton 49 (3), 49 (8)

der Telekommunikation 74

Auskunftsersuchen 42, 102 (1), 144 ff

an die Presse 148

an Kreditinstitute 145, 146

der Steufa 123 (2)

Auskunftspflicht 144 (1), 144 (2)

anderer Behörden 42

Auskunftsverlangen

über Postsendungen 61 (1)

Auskunftsverweigerungsrecht 4, 17 (4), 144 (3), 148

Auslagen

Erhebung der notwendigen – 119

Ausländerbehörde 137 (1)

Ausländische Vertretungen

Verkehr mit – 152 (6)

Auslandsbeziehungen 138

Aussage

schriftliche – 52, 53 (3), 79 (2)

Verwertbarkeit von – 149, 150

Aussagegenehmigung 48, 150 (2)

Aussagepflicht

des Beschuldigten 46 (2)

des Zeugen 47 (1)

Aussageverweigerungsrecht 4 (1), 43 (2), 149 (2)

bestimmter Berufsgruppen 47 (2)

des Beschuldigten 46

des Zeugen 47 (2), 150 (2)

naher Angehöriger 47 (2)

Ausschluss

des Verteidigers 36

Außenprüfung 8 (1), 131

durch die Steufa 122 (2), 123 (5)

Handbuch für die – Bekämpfung der Korruption 136 (1)

Unterrichtungspflicht nach – gegenüber BuStra oder Steufa 131 (1), 131 (3)

Zusammenarbeit der Steufa mit der – 125 (1)

Aussetzung

der Vollstreckung 121 (5)

Ausweispflicht

des Amtsträgers 44

Auswertung

Übersendung des Schlussberichts für die steuerliche – 127 (1)

von Beweismitteln für kriminaltechnische Untersuchungen (ZKA) 139 (3)

von Unterlagen, keine aufschiebende Wirkung von Einwendungen 99

von Unterlagen über steuerliche Auslandsbeziehungen (IZA) 138

vorübergehende Sicherstellung zur – 69 (1)

B

Banken 145 (2)

Bankrott 70 (2)

Bearbeitung 8 (1)

Begünstigung 18, 19

Beihilfe 18, 19

Beistand

des Zeugen 34 (4)

Beitreibung 121 (4)

Bekanntgabe

der Durchsuchungsanordnung 63 (1)

der Einleitung des Verfahrens 28, 29, 101

des Bußgeldbescheides 116

Belehrung

des Beschuldigten 28 (2), 29, 49 (1), 102 (4), 149 (5)

des Betroffenen 60 (9)

des Festgenommenen 73 (8)

des Zeugen 47 (3), 49 (8)

Verwertungsverbot im Besteuerungsverfahren bei Unterlassen der – 16 (3)

Verwertungsverbot im Strafverfahren bei Unterlassen der – 149

Zeitpunkt der – 16 (3), 29, 49

Bericht

an die Europäische Staatsanwaltschaft 140a

an die vorgesetzte Behörde 97 (2), 111 (1), 135, 151 (4), 152 (5)

Berufsgeheimnisträger 56 (1), 58, 149 (3)

Berufskammer

Stellungnahme der – 115

Beschlagnahme 2, 17 (3), 60, 125 (1)

als Einleitungsmaßnahme 27 (2)

Anordnung der – 60

an Stelle eines Auskunftsersuchens 144 (4)

Aufhebung der – 69 (3)

bei Abgeordneten 151 (3)

bei Dritten 60 (5)

bei Gefahr im Verzuge 60 (4), 60 (5), 61 (1), 91 (3), 123 (3), 124, 133

bei Kreditinstituten 146 (2)

bei rechts- und steuerberatenden Berufen 58

bei Verdächtigen 60 (5)

der Patientenkartei 59

der Post 61

durch die Steufa 123 (3), 124

E-Mail 61 (5)

freiwillige Herausgabe von Gegenständen der – 57 (3)

im Bußgeldverfahren 101, 117

Rechtsbehelf gegen gerichtliche Anordnung der – 98

Verwahrung von Gegenständen der – 40 (2)

Verwertungsverbot bei unzulässiger – 149 (4)

Widerspruch gegen die – 60 (8)

Zulässigkeit der – 57

Beschlagnahmeverbot 56 (1), 57 (4), 58 (3), 58 (4), 59, 151 (3)

Beschleunigung

des Verfahrens 6, 8 (1) 14, 38 (1)

Beschränkung

der Strafverfolgung 39

Beschuldigter

Akteneinsicht durch den – 35 (7)

Angabe des – 4 (2)

Aufzeichnung der Vernehmung in Bild und Ton 49 (3)

Aushändigung von Vernehmungsprotokollen an den – 51 (6)

Aussagepflicht des – 46 (2)

Aussageverweigerungsrecht des – 46 (2)

Belehrung des – 28 (2), 29, 49 (1), 102 (4), 149 (5)

gerichtliche Vernehmung des – 53 (1), 53 (3)

Informationen zum Kontaktieren eines Verteidigers 32 (2)

Ladung des – 45, 46, 91 (1)

Nichterscheinen des – 53, 91 (1)

Notdienste, Hinweis auf amtliche 32 (2)

Rechtsbehelf gegen die Anordnung der Vorführung von – 98 (3)

Rechtsstellung des – 46

schriftliche Aussage des – 52

verminderte Schuldfähigkeit des – 154

Vernehmung des – 34, 46, 79 (2), 123 (3)

Wahl eines Verteidigers durch den – 32

Beschwerde

bei Vermögensarrest 72 (9)

Besteuerungsgrundlagen

Ermittlung von – 122 (1)

Schätzung der – zur Ermittlung der Höhe des Arrestanspruchs 71 (2)

strafrechtliche Bedeutung der ermittelten – 39 (5), 127 (2)

Besteuerungsverfahren

Auskunftsersuchen an Kreditinstitute im – 145

Auskunftspflicht im – 144 (2)

Ermittlungen im – 12 (1)

Erstattung von Kosten im – 147 (2)

Rechte und Pflichten der Steufa im – 122, 123

Verhältnis des – zum Bußgeldverfahren 101

Verhältnis des – zum Strafverfahren 16, 58 (5)

Vorlage von Gegenständen im – 58 (5)

Betriebsprüfung 131

durch die Steufa 122 (2), 123 (5)

Unterrichtungspflicht der – gegenüber BuStra und Steufa 131 (1)

Bevollmächtigung

des Verteidigers 32, 33

Nachweis und Dauer der – 33

Bewährungsauflagen

Vorschlag von – im Strafbefehlsantrag 87 (3)

Beweisantrag 2

Beweiserhebung 40, 49 (1), 101

Beweismittel

Auffinden von – 56 (1), 64, 67

Beiseiteschaffen von – 77 Nr. 3

Beschlagnahme von – 57 (1), 58

Herausgabe von – 60 (11)

Rückgabe von – 69 (3)

Sicherung der – 40

Verwertung von – 149 (4), 150 (1), 150 (7)

Beweiserhebung 40, 49 (1), 101

Beweisstücke

Durchsicht der – 69 (1)

Einsichtnahme in die – 35

Vorlage und Auslieferung von – 17 (3), 144 (4)

Beweisthema 43 (3)

Beweiswürdigung

bei Aussageverweigerung 4 (1)

Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht 137 (1)

Bundesdatenschutzgesetz 129a

Bundeskartellamt 137 (1)

Bundestagsabgeordnete 22 (1), 151

Bundeszentralamt für Steuern 109 (5), 138

Bundeszentralregister

Mitteilungen aus dem – 134 (3)

Bußgeldbescheid 113 (2), 116, 119

Bekanntgabe des – 116

Einspruch gegen den – 118

Rücknahme des – 118 (1)

Bußgeldverfahren 100 ff

Abschluss des – 113, 116, 134 (2)

Abweichungen des – gegenüber dem Strafverfahren 102

Anwendung allg. Grundsätze für das – 7

anzuwendende Regelungen des Strafverfahrens im – 101

anzuwendendes Recht im – 100 (1)

Auskunftsersuchen an Kreditinstitute im – 146

Einleitung des – 10 (1), 104 (1), 134 (1)

Erstattung von Kosten im – 147 (2)

gegen Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen 152

Kosten und notwendige Auslagen des – 119

Offenbarung wirtschaftlicher Verhältnisse im – 114

BuStra

Akteneinsicht durch die – 92 (3)

Anwesenheitsrecht der – 92 (1), 92 (2)

Behandlung der Eingänge bei der – 8 ff

Berechnung und Abwicklung der Geldzahlung nach § AO § 398a AO durch – 82 (4)

Festsetzung der Kosten und notwendigen Auslagen durch die – 119

Mitteilungspflichten der – gegenüber Behörden 134, 135, 136, 137

Mitwirkungsrecht, -pflicht der – bei der Hauptverhandlung 94 (3)

Rechte und Pflichten der – 17, 91, 103 (1)

Rechtsbehelfe gegen Maßnahmen der – 117, 118

Stellungnahme der – 92 (4)

Unterrichtungspflicht gegenüber der – 130, 131, 132

Zuständigkeit der – 54 (4), 72 (6), 109, 110, 121 (2)

C

Charta der Grundrechte der Europäischen Union 1 (2)

Chiffreanzeigen

Auskunftsersuchen wegen – 148

D

Daten

Herausgabe von – auf Datenträger 146 (3)

Sicherung von – bei elektronischen Speichermedien 69 (1)

Verarbeitung personenbezogener – 129a

Vermerk über die Löschung von – 69 (3)

Datenschutz 129a

Dienstaufsichtsbeschwerde 97

Dinglicher Arrest nach AO 70 (1), 71, 72 (10)

Diplomaten 152

Doppelbesteuerungsabkommen 1 (2)

Dritte

Durchsuchung und Beschlagnahme bei – 60 (5)

Durchsicht 17 (3)

der Papiere 69 (1), 91 (3), 123 (3)

freiwillig gestattete – 65

von elektronischen Speichermedien 69 (1)

Durchsuchung 2, 125 (1)

Ablauf der – 63, 69 (1)

als Einleitungsmaßnahme 27 (2)

an Stelle eines Auskunftsersuchens 144 (4)

anderer Räume 56 (2), 66

Anordnung der – 60

Antrag auf – 60 (2),60 (4)

Begründung des Antrags auf – 60 (3)

bei Abgeordneten 151 (3)

bei Dritten 60 (5)

bei ehelichen oder eheähnlichen Verhältnissen 67

bei Gefahr im Verzug 17 (3), 60 (5) – 60 (7), 91 (3), 123 (3), 124, 133

bei Kreditinstituten 146 (2)

bei rechts- und steuerberatenden Berufen 58 (2)

bei Verdächtigen 60 (5)

beim geschäftsführenden Gesellschafter 66

durch die Steufa 123 (3), 124

im Bußgeldverfahren 101

körperliche – 64

Offenbarung fremder Verhältnisse bei einer – 63 (1), 128

Protokoll über die – 60 (7), 63 (10)

Rechtsbehelf gegen gerichtliche Anordnung der – 98

schriftliche Mitteilung über die – 63 (9)

von Sachen 56 (3), 62 (5), 68

von Wohnungen und anderen Räumen 67

Zeit der – 62

Zulässigkeit der – 56 (1)

zur Nachtzeit 62 (3)

Durchsuchungsbeschluss 60 (2), (10), 63 (1), 124

E

Eidliche Vernehmung 43 (1)

Eigenheimzulage 19

Eingänge 10

Einleitung

Bekanntgabe der – 28

Belehrung über die – 29

des Bußgeldverfahrens 10 (1), 101, 104 (1), 134 (1)

des Strafverfahrens 10 (1), 11 (1), 16 (2), 26 ff, 28, 31, 134 (1)

Einleitungsmaßnahme 27

Einleitungsvermerk 30

Einsichtnahme

Akten – 35 (7)

bei Kreditinstituten 146 (2)

der Steufa in Urkunden 123 (2)

Gestattung der – 60 (5), 65

in Räume und Behältnisse 65

Einspruch

gegen Bußgeldbescheid 118

gegen Strafbefehl 84 (3)

Einstellung

des Verfahrens 17 (4), 80 – 83, 113 (1)

gegen Auflagen und Weisungen 83

Kostenentscheid bei – 119 (2)

Mitteilung an Anzeigeerstatter über die – 80 (3)

Mitteilung über die – 80 (2), 80 (4)

vorläufige 40, 83

wegen fehlenden öffentlichen Interesses 82 (1)

wegen geringer Schuld 82 (1), 82 (3)

wegen geringer Tatfolge 82 (2)

wegen Verfahrenshindernissen 81 (1), 113 (1)

Zustimmung des Beschuldigten bei – 83 (1)

Einwendungen

Behandlung von – 97 ff

im Bußgeldverfahren 101

Einziehung 72 (1), 72 (11)

Entscheidung über die Anordnung der – im Strafbefehl 87 (5)

selbständige Anordnung der – 90 (1)

Zuständigkeit für die selbständige Anordnung 109 (3)

Elektronisches Speichermedium 69 (1)

E-Mail

Beschlagnahme von – beim Provider 57 (1), 61 (5)

Entschädigung

bei Einstellung des Verfahrens wegen Ordnungswidrigkeiten 113 (1)

bei überlangen Gerichtsverfahren und strafrechtlichen Ermittlungsverfahren 78 (2)

der Kreditinstitute 147

der Telekommunikationsunternehmen 74 (3)

für Strafverfolgungsmaßnahmen 80 (4)

von Zeugen, Sachverständigen, Dolmetschern und Dritten 55

Erklärungspflichten

Verletzung von – 77 Nr. 2

Ermessensentscheidung 104 (2)

Ermittlung von Amts wegen 5

Ermittlungen

Abschluss der – 113 (2), 127

bei Berufsgeheimnisträgern 56 (1)

Ergebnisse der – 87, 89 (2)

Vorermittlungen 10 (1), 13 (1)

Vorfeld- 10 (1), 12 (3), 122 (1)

Ermittlungsbefugnisse

der BuStra 17 (4), 103

der Finanzbehörde 10,17, 20, 21,

der Steufa 47 (1), 91, 122

Ermittlungsgrundsätze 5, 37, 101

Ermittlungsperson

als Durchsuchungszeugen 63 (2)

Durchsicht der Papiere 69 (1)

Gegenvorstellungen, Dienst- und Sachaufsichtsbeschwerden 97 (2)

Ermittlungsverfahren 17, 22

Abschluss des – 79

der Europäischen Staatsanwaltschaft 140a

einheitliches – 22, 140

Stellung der Finanzbehörde im – 91, 92, 93

Stellung des Verteidigers im 34

Umstände zugunsten des Beschuldigten im – 5

Verzögerung des – 78 (2)

zuständige Behörde für das – 10 (1), 17, 20, 21, 23, 109

Erster Zugriff 123 (3)

Erzwingungshaft 121 (4)

Europaabgeordnete 151

Europäische Staatsanwaltschaft 22 (3)

F

Fahndung

Ausschreibung zur – 53 (1)

Fahrverbot 90 (2)

Festnahme

bei Behinderung der Durchsuchung 63 (6)

vorläufige – 73, 102 (1), 123 (3)

Feststellungsbescheid

unrichtiger – 76 (4)

Finanzamt

Stellung des – im Ermittlungsverfahren 17

Stellung des – im Verfahren der Staatsanwaltschaft 91 (4), 101

Unterrichtung des – über strafrechtlich relevante Steuern 70 (2)

Zuständigkeit des – 17 (1), 23, 25

Finanzbehörde

Abgabe an andere – 25 (3)

Mitteilungspflichten der BuStra gegenüber der – 134

Rechte und Pflichten der – 17

Stellung der – im Ermittlungsverfahren 17 (3), 91, 92, 93

Stellung der – im gerichtlichen Verfahren 94, 95, 96, 101

Stellung der – im Verfahren der Staatsanwaltschaft 91, 92, 93, 101

Zuständigkeit der – 17 (1), 20, 21, 23, 25, 109, 110 (3), 110 (4)

Finanzkontrolle Schwarzarbeit 139 (1)

Fluchtgefahr 73 (1), 99

Forschungszulage 19 Nr. 1

Freiheitsstrafe 22 (1), 84 (3)

Frist

zur Nachentrichtung der Hinterziehungszinsen nach § AO § 233a AO und Zinsen nach § AO § 233a AO 11 (5)

zur Nachentrichtung der Steuer 11 (5), 121 (3)

zur Zahlung des Geldbetrags nach § AO § 398a AO82 (4)

G

Gefahr im Verzug

Anordnung der Telekommunikationsüberwachung bei – 74 (2), 91 (3)

Anordnung des Vermögensarrestes bei – 72 (2)

Beschlagnahme bei – 17 (3), 60 (4) - 60 (7), 61 (1), 91 (3), 123 (3), 124, 133

Durchsuchung bei – 17 (3), 60 (5) - 60 (7), 68, 91 (3), 123 (3), 124, 133

vorläufige Festnahme bei – 73 (2), 73 (3)

Gegenvorstellung

Behandlung von Einwendungen als – 97

Geheimnisträger

Berufs- 58, 149 (3)

Geldbuße 113 (2)

Bemessung der – bei Steuerordnungswidrigkeiten 114

gegen eine jur. Person oder Personenvereinigung 90 (1), 107 (2), 119 (1)

Zuständigkeit für die Erhebung von – 120

Geldstrafen

Bemessung von – 85

Geldwäsche

Zusammenarbeit 142 (3)

Geldwäschegesetz

Ordnungswidrigkeiten nach dem – 107 (3), 109 (2)

Geldzahlung

nach § AO § 398a AO 82 (4)

Gemeindebeamter 63 (2)

Gemeindemitglied 63 (2)

Gemeinnützige Leistungen 83 (2)

Genehmigungsformel 51 (4)

Generalprävention 82 (3)

Gerichtliche

Anordnung 27 (2), 60 (1), 60 (2), 60 (10), 73 (3)

Antrag auf Entscheidung 98 (2), 98 (3), 98 (4), 111 (1), 117, 118 (2)

Bestätigung bei Beschlagnahme 60 (8), 61 (2)

Bestätigung der Arrestanordnung 72 (2)

Entscheidung 60 (9)

Untersuchungshandlung 17 (3), 43

Vernehmung 40 (1), 53 (1), 53 (3), 54 (1), 54 (3)

Gerichtliche Entscheidung

Antrag auf – 98 (2), 98 (3), 98 (4), 111 (1), 117, 118 (2)

Gerichtsakte

Einsichtnahme der BuStra in die – 94 (2)

Gerichtskostengesetz 1 (2), 35 (5), 35 (7)

Geringe Tatfolge 82 (2)

Gesamtstrafe 39 (4)

Bemessung der – 85 (2)

nachträgliche Bildung der – 22 (1)

Geschäftsräume

Durchsuchung der – 56 (2), 66

Geständnis 43 (2)

als Strafmilderungsgrund bei der Strafzumessung 77 Nr. 3

unerlaubte Mittel zur Erlangung eines – 4 (1)

Gewährsperson 128

Gewerbebehörde

Mitteilungen an die zuständige – 137 (1)

Gewerbezentralregister 137 (1), 143

Gleichheitsgrundsatz 14, 104 (2)

H

Haftbefehl 20, 73 (1)

Hauptverhandlung 84 (2)

Teilnahme der BuStra an der – 94

Hauptzollamt 24 (3), 139 (1)

Hausdurchsuchung 62, 63 (2)

Heranwachsende 154

Herausgabe

freiwillige – von Gegenständen 57 (3)

von Beweismitteln 60 (11)

von Daten 146 (3)

von Gegenständen bei Abgeordneten 151 (3)

Hilfeleistung

unbefugte – in Steuersachen 107 (1)

I

Identifikationsmerkmal 105 Nr. 5

Identitätsfeststellung 29

Illegale Beschäftigung 142 (3)

Immunität 151 (2), 151 (4)

Informationsschreiben

Datenschutz 129a (2)

Informationszentrale

Ausland (IZA) 138

Insolvenz 70 (2), 134 (3)

Investitionszulage 19

J

Jugendliche 154

Juristische Person

Geldbuße gegen eine – 90 (1), 107 (2), 119 (1)

Justizvergütungs- und -entschädigungsgesetz 55, 147 (1)

K

Kammer

Stellungnahme der – 115

Kirchensteuer 17 (1)

Körperliche

Durchsuchung 64

Gewalt 73 (6)

Kompensation

rechtsstaatswidriger Verzögerung eines Strafverfahrens 78

Kompensationsverbot

Berücksichtigung – beim Zuschlag nach § AO § 398a AO 82 (4)

besondere Strafzumessungsgründe 77 Nr. 2

Konsulatsangehörige 152 (3)

Kopien 35 (6), 35 (7), 146 (2)

Korruption 136 (1), 140a

Kosten

Auferlegung der – bei Nichterscheinen des Zeugen 54

des Bußgeldverfahrens 119

Entscheidung über die – 119 (1), 119 (2), 119 (6)

Erstattung von – 147

Rechtsbehelfe gegen die Festsetzung der – 119 (7)

Zuständigkeit für die Erhebung von – 120

Kostenbescheid 119 (2)

Kostenrechnung 119 (5)

Kreditinstitut 72 (5), 136, 145-147

Kriminaltechnische Untersuchung 141

L

Ladung

des Beschuldigten 45, 46, 53

des Zeugen 45, 47 (1), 54

Landeskriminalamt 141

Landtagsabgeordnete 151

Legalitätsprinzip 11 (1), 14, 26

Leistungsmissbrauch 136 (1) Nr. 1

Löschung

Vermerk über die – von Daten 69 (3)

Lohnsteuerhilfeverein

Pflichtverletzungen des – 107 (1)

Zuständigkeit für Ordnungswidrigkeiten nach dem GwG für – 109 (2)

M

Maßnahmen

bei Verdacht von Steuerstraftaten 6 (1)

strafprozessualer Art bei Außenprüfungen 125 (1)

zur Einleitung des Strafverfahrens 27

zur Sicherung des Steueranspruchs 70

zur Vollziehung des Vermögensarrestes 72 (5)

Menschenrechtskonvention 1 (2), 4 (2), 6 (1)

Mindestrate 85 (2)

Mitteilung

an die Europäische Staatsanwaltschaft 140a

an die Staatsanwaltschaft 22 (2)

der BuStra an Behörden und Stellen 134, 136, 137

nach § AO § 116 AO durch bzw. an das BZSt 138

über die Einleitung des Strafverfahrens 28, 31

über die Einstellung des Strafverfahrens 80

über die straf- und bußgeldrechtliche Prüfung nach einer Außenprüfung 8, 131 (2), 131 (3)

über die vorläufige Einstellung des Strafverfahrens 83 (3), 83 (4)

Mitteilungspflichten 136, 137

an die Bundesagentur für Arbeit 136 (1) Nr. 1

an die Finanzkontrolle Schwarzarbeit 136 (1) Nr. 1

an die Leistungs- bzw. Subventionsgeber 136 (1) Nr. 1

an die Zentralstelle für Finanztransaktionsuntersuchungen (FIU) 136 (1) Nr. 2

im Insolvenzverfahren 70 (2), 134 (3)

nach den Steuergesetzen 136

Mitwirkende Personen 47 (2), 57 (4), 58 (1), 149 (3), 150 (6)

Mitwirkungspflicht 16 (2)-16 (4), 29

der BuStra an der Hauptverhandlung 94 (3)

Mobilitätsprämie 19 Nr. 1

N

Nachentrichtung

der Hinterziehungszinsen nach § AO § 235 AO und der Zinsen nach § AO § 233a AO bei Selbstanzeigen 11, 132 (2), 132 (3)

der Steuer bei Selbstanzeigen 11, 132 (2)

Nacherklärung 131 (1)

NATO 153

Nebenfolgen 5, 41, 90

Nettoeinkommen

Ermittlung des – 86

Geldstrafenbemessung nach dem – 85, 86

Notizen

Anfertigung von – bei der Vernehmung 50

Notveräußerung 72 (6)

Notwendige

Auslagen 119 (2)

Verteidigung 32 (3)

O

Öffentliche Klage 53 (1), 84 (2), 84 (3), 89 (1), 121 (5)

Öffentlicher Dienst

Aussagegenehmigung für Angehörige des – 48

Öffentliches Interesse 137

an der Strafverfolgung 82 (1), 83 (1), 83 (2)

an der Verfolgung einer Ordnungswidrigkeit 104 (2)

Offenbarung

an den Anzeigenerstatter 80 (3)

des Anzeigenerstatters 128

fremder Verhältnisse 128, 129

wirtschaftlicher Verhältnisse zwecks Bestimmung der Tagessatzhöhe 86 (5)

wirtschaftlicher Verhältnisse zwecks Zumessung der Geldbuße 114, 136 (2)

Zulässigkeit der – 128

Opportunitätsprinzip 104

Ordnungsgeld 54 (1), 54 (2), 54 (3)

Zuständigkeit für die Erhebung von – 120

Ordnungsmittel

Androhung von – zur Herausgabe von Beweismitteln 60 (11)

Ordnungswidrigkeiten 105 ff

den Steuerordnungswidrigkeiten gleichgestellte – 106

Erforschung von – durch die Steufa 123 (3)

nach anderen Gesetzen 107

Steuerstraftaten zu ahnden wie – 108, 112

Zumessung der Geldbuße bei – 114

Zuständigkeit für die Verfolgung und Ahndung von – 109, 110

P

Papiere 69 (1)

Durchsicht der – 69 (1)

Patientenkartei 59

Persönliche Verhältnisse

Berücksichtigung der – bei der Geldstrafenbemessung 77 Nr. 4, 85 (2)

Personenvereinigung

Geldbuße gegen eine – 90 (1), 107 (2), 119 (1)

Pfändung 72 (5), 72 (6), 72 (10)

Pflichtwidrigkeit

Maß der – 77 Nr. 2

Polizei

Amts- bzw. Vollzugshilfe der – 63 (5)

Zusammenarbeit mit der – 142

Postbeschlagnahme 57 (4), 61, 102 (1)

Presse

Auskunftsersuchen an die – 148

Protokoll

Einsicht in – 35 (1)

über die Durchsuchung 60 (7), 63 (3), 63 (10)

über die Vernehmung 43 (2), 51

Provider

Beschlagnahme von E-Mails beim – 61 (5)

Prüfungsbericht 125 (3), 127

Abgabe des – an die BuStra 131 (3)

R

Rechtliches Gehör 2, 4 (1)

bei Antrag auf Erlass eines Strafbefehls 84 (4)

Rechtsanwalt 115

Beschlagnahme bei – 58

Durchsuchung bei – 58 (2)

Rechtsbehelf 98, 117, 118, 119

Einräumung von – als Verfahrensgrundsatz 4 (1)

Rechtsbehelfsbelehrung 4 (1)

Rechtshilfe in Strafsachen

internationale – 1 (3)

Rechtsmittel

gegen die Abgabe der Strafsache an den Strafrichter 88 (2)

gegen die Anberaumung der Hauptverhandlung 88 (1)

gegen Beschlüsse und Urteile 95

Rechtsstaatlichkeit 4 (1), 5, 14

Rechtsstellung

des Beschuldigten 46

des Steuerpflichtigen in Strafverfahren 16, 28

des Zeugen 47

Restschuldbefreiung 70 (2)

S

Sachverständige

Akteneinsicht des – 35 (8)

Entschädigung von – 55

Gutachten des – 35 (1)

Ladung des – 91 (1)

Schadensersatzanspruch 97 (4)

Schätzung 16 (2), 29

der Besteuerungsgrundlagen 16 (2), 71 (2)

der hinterzogenen Steuern zur Ermittlung der Höhe des Arrestanspruches 72 (4)

des Nettoeinkommens 85 (3), 86 (3)

Schließfach

Durchsuchung eines – 56 (3)

Schlussbericht

der Steuerfahndung 125 (3),127

Schriftverkehr 4 (2)

Schuld

des Täters als Grundlage für die Strafzumessung 75 (2), 76 (1)

geringe – 75 (2), 82 (3)

Schwere der – bei Einstellung 83 (1)

Schuldfähigkeit

verminderte – 154

Schwarzarbeit 129 (1), 129 (2), 139 (1), 142

Selbstanzeige 11, 132

Abgabe an die Staatsanwaltschaft bei – 22 (2)

und allgemeine Straftat – 150 (5)

verunglückte – 77 Nr. 3

Selbstbelastung 16 (2), 47 (3), 49 (8)

Sicherstellung

von Beweisen 40 (1)

von elektronischen Speichermedien 69 (1)

von Gegenständen durch Beschlagnahme 57 (3)

Sicherungsmaßnahmen

nach Anordnung des Vermögensarrestes 72 (6), 72 (8), 72 (10)

Speichermedien

Durchsicht, Sicherung von elektronischen – 69 (1)

Zugriff auf ein elektronisches – zur Nachtzeit 62 (3)

Spezialprävention 84 (3)

Staatsanwaltschaft

Abgabe an die – 10 (1), 21, 22, 53 (1), 73 (1), 75 (1), 84 (5), 110 (3), 118 (1), 151 (1), 152 (5), 153, 154

Entscheidung über die Akteneinsicht durch die – 35 (9)

Europäische – 140a

Unterstützung der – 6 (2), 140 (4)

Verständigung der – 10 (2), 22 (2), 36, 53 (3)

Vorlage an die – 89, 110

Zusammenarbeit mit der – 22, 91 (5), 94 (2), 95, 123 (6), 140

Zuständigkeit der – 17 (1), 20, 21, 22, 54 (4), 72 (6)

Steuerberater 115

Beschlagnahme bei – 58

Durchsuchung bei – 58 (2)

Meldung der -kammer 137 (1)

Zuständigkeit für Ordnungswidrigkeiten nach dem GwG für – 109 (2)

Steuerberatungsgesetz

Ordnungswidrigkeiten nach dem – 100 (2), 107 (1), 109 (1), 137 (2)

Steuerbescheid

Übermittlung von – zwecks Bestimmung der Tagesssatzhöhe 86 (5)

Übermittlung von – zwecks Zumessung der Geldbuße 114 (3)

Vollstreckung eines – 72 (10)

Steuererstattungsansprüche

unzulässiger Erwerb von – 105

Steuerfälle

Ermittlung unbekannter – 122

Steuerfahndung 122 ff

Behandlung der Eingänge bei der – 8 ff

Ermittlungsbefugnisse der – 42 (1), 91, 122

Informationszentrale – 138

Rechte und Pflichten der – 47 (1), 91 (2), 122, 123

Unterrichtungspflicht gegenüber der – 130 (1), 130 (4)

Zusammenarbeit der Außenprüfung mit der – 125 (1), 125 (2)

Zuständigkeiten bei Amtshandlungen der – 124

Steuerfahndungsbericht

steuerlicher Teil des – 125 (3), 127 (1)

strafrechtlicher Teil des – 125 (3), 127 (2)

Steuerfestsetzung

Unterlassen der – 39 (5)

Steuergefährdung 105

Steuergeheimnis 21 (2), 35 (4), 86 (5), 114 (3), 128, 129

Steuerhinterziehung 18, 76 (1)

Steuerordnungswidrigkeiten 105, 106, 109 (1)

anzuwendendes Recht bei – 1 (2)

eines Angehörigen der rechts- und steuerberatenden Berufe 115 (1)

Zumessung der Geldbuße bei – 114

Steuerschuldverhältnis

Verbindlichkeiten aus – 70 (2)

Vortäuschung eines – 18

Steuerstraftaten

als Ordnungswidrigkeit zu ahndende – 108, 112

anzuwendendes Recht bei – 1 (2)

Begriff und Umfang der – 18

den – gleichgestellte Straftaten 19

Offenbarung aller strafrechtlich unverjährten – bei Selbstanzeigen 11 (3)

Zusammenhang von – mit anderen Straftaten 38 (2)

Steuerverkürzung

auf Zeit 76 (3)

Geringwertigkeit der – 82 (2)

Höhe der – als Schuldmaß 76 (1), 76 (2), 76 (3), 77 Nr. 1

leichtfertige – 105

Steuervorteil

nicht gerechtfertigt – 76 (4)

Strafbefehl

Absehen vom Antrag auf Erlass eines – 84 (3)

Abweisung des Antrags auf Erlass eines – 87 (1)

Antrag auf Erlass eines – 84, 87

Einspruch gegen den – 84 (3)

Einziehungsanordnung im – 87 (5)

Erlass eines – 5

rechtliches Gehör vor Stellung eines Antrags auf Erlass eines – 84 (4)

Umgrenzungsfunktion des – 87 (1)

Unwirksamkeit des – 87 (1)

Verhältnis zum Urteil bei Restschuldbefreiung 70 (2)

Strafbefehlsentwurf 87 (1), 87 (3)

Abweichung des Gerichtes vom – 88 (1)

Strafbefehlsverfahren 22 (1), 84, 87, 89 (1)

Erledigung im – 84 (3)

Strafbemessung 41, 75 ff

Strafsachen

zusammenhängende – 24 (3)

Straftaten

den Steuerstraftaten gleichgestellte – 19

Erforschung von – durch die Steufa 123 (3)

Europäische Staatsanwaltschaft 140a

Fahrverbot bei nicht verkehrsbezogenen – 90 (2)

nichtsteuerliche – 21, 140 (2)

Strafverfahren

Akteneinsicht im – 35

Anwendung von Zwangsmitteln im – 16 (2), 16 (3)

anzuwendendes Recht im – 1 (2)

Auskunftsersuchen an Kreditinstitute im – 146

Einleitung des – 10 (1), 11 (1), 16 (2), 26 ff, 28, 31, 134 (1)

Erstattung von Kosten im – 147 (1)

Erweiterung des – 28 (3)

gegen Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen 152

gegen Jugendliche, Heranwachsende, vermindert Schuldfähige 154

gegen Truppenmitglieder anderer Staaten 153

Kompensation rechtsstaatswidriger Verzögerung eines – 78

Offenbarung wirtschaftlicher Verhältnisse im Steuer- 86 (5)

Recht auf faires – 4

Rechtsstaatlichkeit im – 4 (1), 14

Verhältnis des – zum Besteuerungsverfahren 16

Wiederaufnahme des – 39 (1), 81 (3), 82 (5)

Strafverfolgung

Absehen von – 8 (2), 15, 39, 75 (2), 79 (3), 82 (1) – 82 (4)

Beschränkung der – 39

Verpflichtung zur – 14

zuständige Behörde für die – 17 (1)

Strafzumessung 75 ff, 87 (2), 87 (3)

bei nicht gerechtfertigten Steuervorteilen – 76 (4)

Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse bei der – 77 Nr. 4, 85 (2)

Strafzumessungsgründe

besondere – 77

Streitkräfte 153

Strohmann 70 (2)

Subventionsbetrug 19, 74 (1)

T

Täuschung

mit der Folge des Verwertungsverbots 149 (1)

Tagessätze

Bemessung der Geldstrafe in – 85

Bemessung – nach dem Vermögen 86 (4)

Höhe der – 86

Offenbarung wirtschaftlicher Verhältnisse zwecks Bemessung der – 86 (5)

Tataufklärung

Verhalten bei der – 77 Nr. 3

Tatausführung 77 Nr. 1

Tatbegriff 17 (2)

materieller – bei Selbstanzeigen 11 (3)

Tateinheit 17 (2)

Tatmehrheit 17 (2), 76 (2)

Tatort 24 (1)

Tatverdacht 10 (1), 13, 26

dringender – 73 (5)

Erweiterung des – 28 (3)

hinreichender – 84 (2)

Teilnahmebefugnis

der BuStra an Ermittlungshandlungen der Staatsanwaltschaft 92 (1)

Telekommunikationsüberwachung 22 (1), 74, 91 (3), 102 (1), 123 (3), 142 (1)

Truppenmitglieder 153

Truppenstatut 153

U

Überlange Verfahrensdauer 77 Nr. 5, 78

Übermaßverbot 3, 37, 104 (2)

Umgrenzungsfunktion

des Strafbefehls 87 (1)

Unbekannte Steuerfälle

Aufdeckung und Ermittlung von – 122 (1)

Unrechtsgehalt

Berücksichtigung des – bei der Strafzumessung 75 (1)

Unschuldsvermutung 4

Unterbringungsbefehl 20

Unterhaltsleistungen

des Täters 86 (2)

Unterhaltszahlungen

als Einkommen 86 (2)

Unterrichtungspflicht

an die Europäische Staatsanwaltschaft 22 (3)

an die vorgesetzte Behörde 135

bei Insolvenz 70 (2)

der BuStra gegenüber Behörden und Stellen 134, 136, 137

gegenüber der BuStra oder Steufa 130, 131, 132

Unterschriftsverweigerung 51 (5)

Untersuchungshaft

Abgabe an die Staatsanwaltschaft 22 (1)

Akteneinsicht bei – 35 (1)

Untersuchungshandlung 17 (3), 43

Untersuchungszweck

Gefährdung des – 35 (1), 35 (7), 51 (6), 69 (1)

Zeitpunkt der Mitteilung der Einleitung 28 (1)

Unwirksamkeit

des Strafbefehls 87 (1)

Unzuverlässigkeit

Mitteilungspflicht bei gewerberechtlicher – 136 (1)

Urkunden

Fälschung von – 77 Nr. 1, 150 (5)

Prüfung der Echtheit von – 141 (1)

Vorlage von – 123 (2)

V

Verbindung

von Verfahren 38

Verböserung

im Einspruchsverfahren gegen einen Bußgeldbescheid 118 (1)

Verdacht 10 (1), 12, 13, 26, 27 (1), 127 (2)

Verdachtsprüfungen

strafprozessuale – 13

Verdächtige

Befugnis als – zur Nutzung der Räumlichkeiten 67

Durchsuchung und Beschlagnahme bei – 60 (5)

Verdunklungsgefahr 73 (1), 73 (4), 99, 133

Verfahren

Akteneinsicht im vorbereitenden – 35 (9)

bei verfahrensrechtlichen Schwierigkeiten 22 (1)

Beschleunigung des – 6, 8, 14, 38 (1)

Einstellung des – 17 (4), 80-83, 113 (1)

gemeinsame Grundsätze für das – 2-7

Kosten des – 119

verbinden und abtrennen von – 38

Wiederaufnahme des – 81 (3)

Verfahrensdauer 77 Nr. 5, 78

Verfahrensgrundsätze

allgemeine – 2-7

für BuStra und Steufa 8 ff

Verfahrenshindernis 10 (3), 81 (1), 113 (1)

Verfahrensregister

zentrales staatsanwaltschaftliches – 136 (1) Nr. 5

Verfahrensverzögerung 78

Verfolgung

Absehen von – 15, 39, 79 (3), 82, 104 (3), 113 (1)

Verfolgungsbegrenzung 104 (1)

Verfolgungskompetenz

der Finanzbehörde 110 (3)

Verfolgungszwang 14, 15

Vergütungsansprüche

unzulässiger Erwerb von – 105

Verhältnismäßigkeitsgrundsatz 3, 41, 43 (2), 72 (2), 73 (1), 104 (2), 146 (2), 146 (3)

Verhaftung 102 (1)

Verjährung

Angaben zu unverjährten Steuerstraftaten bei Selbstanzeigen 11 (3)

Berücksichtigung verjährter Taten bei Strafzumessung 77 Nr. 1 b)

Einstellung wegen – 81 (1)

Verkürzter Steuerbetrag 76

Verletzter

bei Anordnung des Vermögensarrestes 70 (1), 72 (8)

Vermerk

abschließender – 79 (2), 80, 87 (1), 113 (2)

der BuStra bei Abgabe an die Staatsanwaltschaft 89 (2)

über die Einleitung des Strafverfahrens 30

über die Prüfungsfeststellungen 127 (1)

über die Verfolgungsbegrenzung 104 (1)

über die vorläufige Festnahme 73 (9)

verwaltungsinterner – 87 (3)

Verminderung

der Schuldfähigkeit 154

Vermögen

Bemessung des Tagessatzes nach dem – 86

Verbringen des – ins Ausland 77 Nr. 3 b)

während des Insolvenzverfahrens 70 (2)

Vermögensarrest 70, 72

Vernehmung

als Einleitungsmaßnahme 27 (2)

Anfertigung von Notizen bei der – 50

an Stelle eines Auskunftsersuchens 144 (4)

Aushändigung des Protokolls über die – 51 (6), 51 (7)

Belehrung zu Beginn der – 49 (1)

des Beschuldigten 34, 46, 49, 79 (2), 123 (3)

durch die Steufa 123 (3), 124

Durchführung der – 34, 49

eidliche – 43 (1)

gerichtliche – 40 (1), 53 (1), 53 (3), 54 (1), 54 (3), 91 (2)

Hinzuziehung eines Dolmetschers oder Übersetzers – 49 (6)

Hinzuziehung eines Gebärdensprachdolmetschers – 49 (7)

im Bußgeldverfahren 101, 102 (3), 102 (4)

nach vorläufiger Festnahme 73 (8)

Protokoll über die – 35 (1), 43 (2), 51

Stellung des Verteidigers bei der – 34, 49 (1)

unzulässige Methoden der – 49 (4), 149

von Diplomaten und anderen bevorrechtigten Personen 152 (6)

von Zeugen 28 (1), 34 (4), 47 (1), 144 (4), 146 (2), 152 (6)

Verspätungsschaden 76 (3)

Verteidiger

Akteneinsicht des – 35

Anwesenheitsrecht des – 34

Ausschluss des – 36

Befragung eines – bei der Vernehmung 49 (1)

Erklärungs- und Fragerecht 34 (2)

Stellung des – 34

Vollmacht des – 33

Wahl und Bestellung des – 32

Verteidigung 32 ff

im Bußgeldverfahren 101

Informationen zum Kontaktieren eines Verteidigers 32 (2)

mehrerer Beschuldigter 32 (2)

Notdienste, Hinweis auf anwaltliche (32) 2

notwendige – 32 (3)

Recht auf – 4 (1)

Zustellung an die – 33 (2)

Verurteilung

Anfragen über gewerbebezogene – 143

Einstellung bei nicht zu erwartender – 81 (1)

Mitteilung rechtskräftiger – 136 (1)

Unschuldsvermutung bis zur rechtskräftigen – 4 (2)

Vorliegen einer – bei Anmeldung zur Insolvenztabelle 70 (2)

Wahrscheinlichkeit für eine – 84 (2)

Verwahrung

von beschlagnahmten Gegenständen 40 (2)

Verwaltungszuständigkeit 24 (2)

Verweigerung

der Aussage, vgl. Aussageverweigerungsrecht

der Mitwirkung im Strafverfahren 16 (4)

der Unterschrift bei der Vernehmung 51 (5)

Verwertungsverbot 16 (3), 41, 49 (4), 97 (3), 149, 150

Verzeichnis

der beschlagnahmten Gegenstände 60 (8), 69 (2)

rechtsstaatswidrige Verzögerung eines Strafverfahrens 78

Verzögerungsrüge 78 (2)

Völkerrecht 1 (2)

Vollmacht

des Verteidigers 33

Vollstreckung

Aussetzung der – 121 (5)

eines vollstreckbaren Steuerbescheids 72 (10)

Fortsetzung der – 121 (2)

Sicherung der – bei Vermögensarrest 72 (1)

Vollstreckungsmodell

rechtsstaatswidrige Verzögerung eines Strafverfahrens 78

Vorbereitendes Verfahren

Akteneinsicht im – 35 (9)

Vorermittlungen 10 (1), 13

Vorfeldermittlungen 10 (1), 12, 122 (1)

Vorführung

Anordnung der – 101

des Beschuldigten 53 (1), 53 (2), 102 (2)

des vorläufig Festgenommenen 73 (8)

des Zeugen 54 (1), 54 (2), 102 (2)

Rechtsbehelf gegen die Anordnung der – 98 (3)

Vorladung 17 (3)

Vorläufige Einstellung 83

Vorläufige Festnahme 73

Akteneinsicht bei – 35 (1)

bei Gefahr im Verzug 73 (2), 73 (3)

im Bußgeldverfahren 102 (1)

Vermerk über die – 73 (9)

Vernehmung nach – 73 (8)

Zuziehung der Polizei bei – 73 (7)

Vorlage

an die Staatsanwaltschaft 21, 89, 97 (2), 110

von Selbstanzeigen und Erklärungen an die BuStra 132

Vorlagepflicht

im Rahmen von Auskunftsersuchen 144 (1), 144 (2), 145

Vortäuschung

eines Steuerschuldverhältnisses 18

W

Wahlverteidiger 33

Wahrheitsfindung 5

Werbung

unzulässige – 107 (1)

Wertzeichenfälschung 18

Wettbewerbsregister 136 (1)

Widerspruch

gegen die Beschlagnahme 60 (8)

Widerstand

gegen die Durchsuchung 63 (5)

gegen die Vorführung 53 (2)

Wiederaufnahme

des Steuerstrafverfahrens 39 (1), 81 (3), 82 (5)

Wiedereinsetzung

Antrag auf – 118 (2)

Wiedergutmachung 77 Nr. 3

Wiederholungsgefahr 104 (2)

Wirtschaftliche Verhältnisse

Berücksichtigung der – bei der Strafzumessung 85 (3)

Berücksichtigung der – bei der Zumessung der Geldbuße 114

Offenbarung – für Bestimmung der Tagessatzhöhe 86 (5)

Offenbarung – für Zumessung der Geldbuße 114, 136 (2)

Wirtschaftsprüfer 115

Wohnsitzwechsel 24 (2)

Wohnungen

Durchsuchung von – und anderen Räumen 67

Wohnungsbauprämie 19, 106

Z

Zahllast 82 (4)

Zahlungserleichterung 121 (3)

Zahlungspflichten

Verletzung von – 77 Nr. 2

Zahlungsunfähigkeit 70 (2), 121 (4)

Zeit

der Durchsuchung 62

Steuerverkürzung auf – 76 (3)

Zentrales staatsanwaltschaftliches Verfahrensregister

Mitteilung an – 137 (1)

Zeugen

Aufzeichnung der Vernehmung in Bild und Ton 49 (8)

Aushändigung von Vernehmungsprotokollen an – 51 (6)

Beeinflussung von – 77 Nr. 3

Beistand des – 34 (4), 49 (9)

Belehrung des – 47 (3), 49 (8), 149 (2)

Diplomaten und andere bevorrechtigte Personen als – 152 (6)

eidliche Vernehmung eines – 43 (1)

Entschädigung von – 55

gerichtliche Vernehmung des – 54 (1), 54 (3)

Ladung eines – 45

Nichterscheinen eines – 43 (2), 54

Rechtsbehelf gegen die Anordnung der Vorführung von – 98 (3)

Rechtstellung des – 47, 91 (1)

schriftliche Aussage durch den – 52

Vorführung eines – 54 (1), 54 (2)

Zuziehung von – 63 (2), 63 (3), 150 (1)

Zeugnisverweigerungsrecht 17 (4), 47 (2), 49 (8), 56 (1), 58, 148, 149 (2), 150 (2)

der Abgeordneten 151 (3)

Zinsvorteil 114

Ziviles Gefolge

von Streitkräften 153

Zollkriminalamt 139 (3)

Zollverwaltung 139

Zufallsfunde 57 (2)

Zulässigkeit

der Beschlagnahme 57, 58

der Durchsuchung 56 (1), 58 (2)

der Telekommunikationsüberwachung 74 (1)

von Zwangsmitteln 16, 144 (1), 144 (2)

Zusammenarbeit

der Dienststellen Steuer und Zoll 139

der Steufa mit anderen Prüfungsstellen 125 (4)

mit anderen Behörden 42

mit dem Bundeszentralamt für Steuern 138

mit der Polizei 142

mit der Staatsanwaltschaft 91 (5), 94 (2), 95, 123 (6), 140

mit Steufa und BuStra 130 (4)

mit ZKA und LKA 141

Zusammentreffen

der Ordnungswidrigkeit mit einer Straftat 110

mehrerer Ordnungswidrigkeiten 111

Zuständigkeit

bei Amtshandlungen der Steufa 124

der BuStra 17 (3)

der Finanzbehörde 10, 14, 20, 21, 109, 110 (3), 110 (4), 111

der Finanzkasse für die Erhebung von Geldbußen, Ordnungsgeldern und Kosten 120

der Staatsanwaltschaft 17 (1), 20, 21, 22

des Amtsgerichts 60 (2), 60 (8), 60 (9), 73 (8), 117

des Amtsgerichts bei Rechtsbehelfen 98 (2), 98 (3)

des Amtsgerichts für Strafbefehle 87 (4)

des Bundeszentralamts für Steuern 109 (5)

im Ermittlungsverfahren 10 (1), 17 (1)

im Vollstreckungsverfahren 121 (2)

mehrfache – 25

örtliche – 10 (1), 23, 60 (2)

sachliche – 10 (1), 23, 110,

Zustellung

an die Verteidigung 33 (2)

des Bußgeldbescheides 116

elektronische – 116

Zustimmung

des Beschuldigten bei Einstellung 83 (1)

des Gerichts bei Einstellung 82 (1), 82 (2), 83 (1)

Zuziehung

der Betriebsprüfung 125 (2)

der Steufa 125 (1)

von Polizeibeamten 63 (5), 73 (7), 142

von Zeugen 63 (2), 63 (3), 150 (1)

Zwang

zur Verfolgung von Straftaten 14, 15

Zwangsmittel

Androhung von – 16 (2), 144 (1), 144 (2)

zur Herausgabe von Beweismitteln 60 (11)

Zweifel

an der Bevollmächtigung 33

Grundsatz „in dubio pro reo“ 5

Normenverzeichnis

AEAO

Anwendungserlass zur Abgabenordnung 1977

AO 1977

Abgabenordnung

AufenthG

Aufenthaltsgesetz

AÜG

Arbeitnehmerüberlassungsgesetz

BDSG

Bundesdatenschutzgesetz

BeamtStG

Beamtenstatusgesetz

BGB

Bürgerliches Gesetzbuch

BpO 2000

Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung

Betriebsprüfungsordnung

BZRG

Gesetz über das Zentralregister und das Erziehungsregister

Bundeszentralregistergesetz

EGGVG

Einführungsgesetz zum Gerichtsverfassungsgesetz

EigZulG

Eigenheimzulagengesetz

ErbStG

Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz

EStG

Einkommensteuergesetz

EuAbgG

Gesetz über die Rechtsverhältnisse der Mitglieder des Europäischen Parlaments aus der Bundesrepublik Deutschland – Europaabgeordnetengesetz

EUStA-VO

Verordnung (EU) 2017/1939 des Rates vom 12. Oktober 2017 zur Durchführung einer Verstärkten Zusammenarbeit zur Errichtung der Europäischen Staatsanwaltschaft (EUStA)

FVG

Gesetz über die Finanzverwaltung

FZulG

Forschungszulagengesetz

GBO

Grundbuchordnung

GewO

Gewerbeordnung

GG

Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland

GKG

Gerichtskostengesetz

GVG

Gerichtsverfassungsgesetz

GwG

Gesetz über das Aufspüren von Gewinnen aus schweren Straftaten Geldwäschegesetz

InsO

Insolvenzordnung

InvZulG 2010

Investitionszulagengesetz 2010

IRG

Gesetz über die internationale Rechtshilfe in Strafsachen

JGG

Jugendgerichtsgesetz

JVEG

Justizvergütungs- und -entschädigungsgesetz

KVGKG

Kostenverzeichnis zum Gerichtskostengesetz

KWG

Gesetz über das Kreditwesen

MiStra

Anordnung über Mitteilungen in Strafsachen

MRK

Konvention zum Schutze der Menschenrechte und Grundfreiheiten

NATOTrStat

Abkommen zwischen den Parteien des Nordatlantikvertrages über die Rechtsstellung ihrer Truppen vom 19. Juni 1951 (BGBl. 1961 II S. BGBL Jahr 1961 II Seite 1190)

NATOTrStatZAbk

Zusatzabkommen zu dem Abkommen zwischen den Parteien des Nordatlantikvertrages über die Rechtsstellung ihrer Truppen hinsichtlich der in der Bundesrepublik Deutschland stationierten ausländischen Truppen vom 3. August 1959 (BGBl. 1961 II S. BGBL Jahr 1961 II Seite 1218)

OWiG

Gesetz über Ordnungswidrigkeiten

PostG

Postgesetz

RennwLottG

Rennwett- und Lotteriegesetz

RiStBV

Richtlinien für das Strafverfahren und das Bußgeldverfahren

RiVASt

Richtlinien für den Verkehr mit dem Ausland in strafrechtlichen Angelegenheiten

SchwarzArbG

Gesetz zur Bekämpfung der Schwarzarbeit und illegalen Beschäftigung – Schwarzarbeitsbekämpfungsgesetz

SGB I

Sozialgesetzbuch – Erstes Buch (I) Allgemeiner Teil – (Art. 1 des Gesetzes vom 11. Dezember 1975, BGBl. I S. BGBL Jahr 1975 I Seite 3015)

StBerG

Steuerberatungsgesetz

StGB

Strafgesetzbuch

StPO

Strafprozessordnung

StrEG

Gesetz über die Entschädigung für Strafverfolgungsmaßnahmen

StreitkrNotWG

Gesetz zu den Notenwechseln vom 25. September 1990 und vom 23. September 1991 über die Rechtsstellung der in Deutschland stationierten verbündeten Streitkräfte und zu dem Übereinkommen vom 25. September 1990 zur Regelung bestimmter Fragen in Bezug auf Berlin vom 3. Januar 1994 (BGBl. II S. BGBL Jahr 1994 II Seite 26), zuletzt geändert durch Art. 12g Abs. 2 des Gesetzes vom 24. August 2004 (BGBl. I S. BGBL Jahr 2004 I Seite 2198)

UStG

Umsatzsteuergesetz

5. VermBG

Fünftes Gesetz zur Förderung der Vermögensbildung der Arbeitnehmer – 5. Vermögensbildungsgesetz

VwZG

Verwaltungszustellungsgesetz

WoPG

Wohnungsbau-Prämiengesetz

WRegG

Gesetz zur Einrichtung und zum Betrieb eines Registers zum Schutz des Wettbewerbs um öffentliche Aufträge und Konzessionen – Wettbewerbsregistergesetz

WRegV

Wettbewerbsregisterverordnung

WÜK

Wiener Übereinkommen über konsularische Beziehungen

ZFdG

Gesetz über das Zollkriminalamt und die Zollfahndungsämter – Zollfahndungsdienstgesetz

ZPO

Zivilprozessordnung

ZStVBetrV

Verordnung über den Betrieb des Zentralen Staatsanwaltschaftlichen Verfahrensregisters

Paragraphenverzeichnis

AEAO zu § AEAO § 30

Nr. 128

AEAO zu § AEAO § 30

Nr. 129

AEAO zu § AEAO § 30

Nr. 137 Abs. 1 S. 1 Nr. 7

AEAO zu § AEAO § 31a

Nr. 136 Abs. 1 S. 2

AEAO zu § AEAO § 31b

Nr. 136 Abs. 1 S. 2

AEAO zu § AEAO § 107

Nr. 147 Abs. 2

AEAO zu § AEAO § 191

Nr. 126 S. 1

AO 1977

Nr. 18 Nr. 1 S. 1

AO 1977; Teile 1–4

Nr. 123 Abs. 2 S. 1

AO 1977; Teile 1–5

Nr. 123 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 30

Nr. 129 S. 1

AO 1977; § AO § 30

Nr. 129 S. 3

AO 1977; § AO § 30 Abs. 4 Nr. 1

Nr. 35 Abs. 4 S. 2

AO 1977; § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1

Nr. 80 Abs. 3

AO 1977; § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1

Nr. 86 Abs. 5

AO 1977; § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 1

Nr. 114 Abs. 3

AO 1977; § AO § 30 Abs. AO § 30 Absatz 4 Nr. 2

Nr. 80 Abs. 3

AO 1977; § AO § 31a

Nr. 129 Abs. 1

AO 1977; § AO § 31a Abs. AO § 31A Absatz 1 Nr. 1a

Nr. 129 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 31b

Nr. 129 Abs. 1

AO 1977; § AO § 69

Nr. 126 S. 2

AO 1977; § AO § 71

Nr. 126 S. 2

AO 1977; § AO § 80a

Nr. 105 Nr. 5

AO 1977; § AO § 93

Nr. 144 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 93

Nr. 145 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 93

Nr. 145 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 93b

Nr. 145 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 95

Nr. 77 Nr. 1b

AO 1977; § AO § 97

Nr. 145 Abs. 3

AO 1977; § AO § 97

Nr. 144 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 100

Nr. 144 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 100

Nr. 145 Abs. 3

AO 1977; § AO § 101

Nr. 144 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 102 Abs. AO § 102 Absatz 1 Nr. 4

Nr. 148 S. 2

AO 1977; § AO § 103

Nr. 144 Abs. 3 S. 2

AO 1977; § AO § 104 Abs. AO § 104 Absatz 2 S. 1

Nr. 58 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 104 Abs. AO § 104 Absatz 2 S. 2

Nr. 58 Abs. 5 S. 2

AO 1977; § AO § 105 Abs. AO § 105 Absatz 1

Nr. 145 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 107

Nr. 147 Abs. 2

AO 1977; § AO § 112 Abs. AO § 112 Absatz 3–AO § 112 Absatz 5

Nr. 122 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 116 Abs. AO § 116 Absatz 1

Nr. 138 S. 2

AO 1977; § AO § 117

Nr. 1 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 117a

Nr. 1 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 117b

Nr. 1 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 153

Nr. 132 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 156 Abs. AO § 156 Absatz 2

Nr. 39 Abs. 5

AO 1977; § AO § 162

Nr. 16 Abs. 2 S. 4

AO 1977; § AO § 162

Nr. 71 Abs. 2

AO 1977; § AO § 162

Nr. 127 Abs. 2 S. 4

AO 1977; §§ AO § 193 – AO § 207

Nr. 123 Abs. 5 S. 2

AO 1977; § AO § 196

Nr. 123 Abs. 5 S. 2

AO 1977; § AO § 196

Nr. 125 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 197

Nr. 123 Abs. 5 S. 2

AO 1977; § AO § 200

Nr. 123 Abs. 2 S. 2 Nr. 4 S. 2

AO 1977; § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2

Nr. 8 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2

Nr. 8 Abs. 2

AO 1977; § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2

Nr. 131 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 201 Abs. AO § 201 Absatz 2

Nr. 131 Abs. 3 Nr. 2

AO 1977; § AO § 202 Abs. AO § 202 Absatz 1

Nr. 127 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 202 Abs. AO § 202 Absatz 2

Nr. 127 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 208

Nr. 42 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 1

Nr. 12 Abs. 2

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 1

Nr. 122 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 2

Nr. 12 Abs. 2

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 2

Nr. 122 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 2

Nr. 122 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 3

Nr. 12 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 3

Nr. 12 Abs. 1 S. 4

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 1 Nr. 3

Nr. 122 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 2

Nr. 123 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 2

Nr. 123 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 2

Nr. 144 Abs. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 3

Nr. 123 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 3

Nr. 123 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 1 S. 3

Nr. 144 Abs. 1

AO 1977; § AO § 208 Abs. AO § 208 Absatz 2 Nr. 1

Nr. 122 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 233a

Nr. 11 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 233a

Nr. 11 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 233a

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 235

Nr. 11 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 235

Nr. 11 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 235

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 235

Nr. 132 Abs. 3 S. 2

AO 1977; § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4

Nr. 11 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4

Nr. 11 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 235 Abs. AO § 235 Absatz 4

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; §§ 249 ff.

Nr. 71 Abs. 3 S. 1

AO 1977; §§ 249 ff.

Nr. 121 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 255 Abs. AO § 255 Absatz 1 S. 1

Nr. 144 Abs. 2

AO 1977; § AO § 324

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 324

Nr. 70 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 324

Nr. 71 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 328

Nr. 16 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 328

Nr. 58 Abs. 5 S. 3

AO 1977; § AO § 328

Nr. 144 Abs. 1

AO 1977; § AO § 369

Nr. 18

AO 1977; § AO § 369 Abs. AO § 369 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 11 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 370

Nr. 18 Nr. 1

AO 1977; § AO § 370

Nr. 19 Nr. 1

AO 1977; § AO § 370

Nr. 70 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 1

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3

Nr. 84 Abs. 3 S. 2

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 S. 2 Nr. 1

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 S. 2 Nr. 1

Nr. 76 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 3 S. 2 Nr. 5

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a

AO 1977; § AO § 370 Abs. AO § 370 Absatz 4

Nr. 82 Abs. 4 S. 4

AO 1977; § AO § 371

Nr. 22 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 371

Nr. 132 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 1

Nr. 11 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 1

Nr. 11 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2

Nr. 132 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2

Nr. 11 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 1

Nr. 132 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 1e

Nr. 11 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 2

Nr. 132 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 3

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 3

Nr. 132 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 4

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2 S. 1 Nr. 4

Nr. 132 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a S. 1

Nr. 132 Abs. 2 S. 4

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a S. 2

Nr. 132 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a S. 2

Nr. 132 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 2a S. 3

Nr. 132 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 3

Nr. 11 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 3

Nr. 132 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 371 Abs. AO § 371 Absatz 3 S. 2

Nr. 132 Abs. 2 S. 4

AO 1977; § AO § 375 Abs. AO § 375 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 82 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 375 Abs. AO § 375 Absatz 1 Nr. 2

Nr. 82 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 375 Abs. AO § 375 Absatz 1 Nr. 3

Nr. 82 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 378

Nr. 105 Nr. 1

AO 1977; § AO § 378

Nr. 108 S. 2

AO 1977; § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3

Nr. 132 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3 S. 1

Nr. 132 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 378 Abs. AO § 378 Absatz 3 S. 2

Nr. 132 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 379

Nr. 105 Nr. 2

AO 1977; § AO § 379 Abs. AO § 379 Absatz 2 Nr. 1e

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 3

AO 1977; § AO § 379 Abs. AO § 379 Absatz 2 Nr. 1f

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 3

AO 1977; § AO § 380

Nr. 105 Nr. 3

AO 1977; § AO § 383

Nr. 105 Nr. 4

AO 1977; § AO § 383b

Nr. 105 Nr. 5

AO 1977; § AO § 385

Nr. 1 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 385

Nr. 133

AO 1977; § AO § 385 Abs. AO § 385 Absatz 1

Nr. 35 Abs. 5 S. 3

AO 1977; § AO § 385 Abs. AO § 385 Absatz 1

Nr. 35 Abs. 7 S. 5

AO 1977; §§ 386 ff.

Nr. 1 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2

Nr. 32 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2

Nr. 82 Abs. 4 S. 5

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2 Nr. 1

Nr. 17 Abs. 1 Nr. 1

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 2 Nr. 2

Nr. 17 Abs. 1 Nr. 2

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 3

Nr. 20 S. 1

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4

Nr. 75 Abs. 3

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4 S. 1

Nr. 22 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 386 Abs. AO § 386 Absatz 4 S. 2

Nr. 17 Abs. 1

AO 1977; § AO § 387

Nr. 107 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 1

Nr. 23 S. 2

AO 1977; § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 1

Nr. 109 Abs. 4

AO 1977; § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2

Nr. 23 S. 1

AO 1977; § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2

Nr. 91 Abs. 4

AO 1977; § AO § 387 Abs. AO § 387 Absatz 2

Nr. 109 Abs. 4

AO 1977; § AO § 388

Nr. 24 Abs. 1

AO 1977; § AO § 388

Nr. 25 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 388 Abs. AO § 388 Absatz 2

Nr. 24 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 389

Nr. 24 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 390

Nr. 25 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 1

Nr. 25 Abs. 2

AO 1977; § AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 2

Nr. 25 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 390 Abs. AO § 390 Absatz 2 S. 2

Nr. 25 Abs. 3 S. 4

AO 1977; § AO § 392 Abs. AO § 392 Absatz 1

Nr. 32 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 1

Nr. 16 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 1

Nr. 123 Abs. 4

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 2

Nr. 16 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 2

Nr. 16 Abs. 2 S. 2

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 3

Nr. 16 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 4

Nr. 16 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 4

Nr. 16 Abs. 3 S. 3

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 4

Nr. 29 S. 1

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 1 S. 4

Nr. 150 Abs. 4

AO 1977; § AO § 393 Abs. AO § 393 Absatz 2

Nr. 150 Abs. 5

AO 1977; § AO § 395

Nr. 92 Abs. 3

AO 1977; § AO § 396

Nr. 40 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 397

Nr. 27 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 397 Abs. AO § 397 Absatz 2

Nr. 30 S. 1

AO 1977; § AO § 397 Abs. AO § 397 Absatz 3

Nr. 28 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 398

Nr. 75 Abs. 2

AO 1977; § AO § 398

Nr. 82

AO 1977; § AO § 398

Nr. 82 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 398

Nr. 92 Abs. 4

AO 1977; § AO § 398 S. 2

Nr. 82 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 398a

Nr. 82

AO 1977; § AO § 398a

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 398a

Nr. 132 Abs. 1 S. 3

AO 1977; § AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 1 Nr. 2a

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 1 Nr. 2b

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 1 Nr. 2c

Nr. 82 Abs. 4 S. 1

AO 1977; § AO § 398a Abs. AO § 398A Absatz 2

Nr. 82 Abs. 4 S. 4

AO 1977; § AO § 399

Nr. 40 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 399

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 399

Nr. 82 Abs. 4 S. 5

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1

Nr. 17 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1

Nr. 61 Abs. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 1

Nr. 69 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2

Nr. 23 S. 2

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2

Nr. 60 Abs. 5 S. 2

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2

Nr. 133

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 S. 2

Nr. 20 S. 2

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 S. 2

Nr. 91 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 S. 2

Nr. 91 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 S. 2

Nr. 98 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 399 Abs. AO § 399 Absatz 2 S. 2

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 2

AO 1977; § AO § 400

Nr. 84 Abs. 1

AO 1977; § 400 Halbs. 1

Nr. 87 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § 400 Halbs. 2

Nr. 75 Abs. 3

AO 1977; § 400 Halbs. 2

Nr. 89 Abs. 1

AO 1977; § AO § 401

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 402

Nr. 40 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 402

Nr. 97 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 1

Nr. 91 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 1

Nr. 91 Abs. 3 S. 2

AO 1977; § AO § 402 Abs. AO § 402 Absatz 2

Nr. 91 Abs. 4

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 S. 1

Nr. 92 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 S. 1

Nr. 142 Abs. 2

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 S. 2

Nr. 92 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 1 S. 3

Nr. 92 Abs. 1 S. 4

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 2

Nr. 92 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 403 Abs. AO § 403 Absatz 4

Nr. 92 Abs. 4

AO 1977; § AO § 404

Nr. 42 Abs. 1 S. 2

AO 1977; § AO § 404

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

AO 1977; § AO § 404

Nr. 97 Abs. 2 S. 3

AO 1977; § AO § 404

Nr. 123 Abs. 6

AO 1977; § AO § 404 S. 1

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 1

AO 1977; § AO § 404 S. 2

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 2

AO 1977; § AO § 404 S. 2

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 3

AO 1977; § 404 S. 2 Halbs. 1

Nr. 69 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 405

Nr. 55

AO 1977; § AO § 406

Nr. 37 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 407

Nr. 75 Abs. 3

AO 1977; § AO § 407 Abs. AO § 407 Absatz 1 S. 4

Nr. 94 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 407 Abs. AO § 407 Absatz 1 S. 5

Nr. 94 Abs. 3 S. 1

AO 1977; § AO § 409

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 409

Nr. 107 Abs. 2 S. 1

AO 1977; § AO § 409 S. 1

Nr. 109 Abs. 4

AO 1977; § AO § 409 S. 2

Nr. 109 Abs. 4

AO 1977; § AO § 410

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 2

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 3

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 4

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 5

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 6

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 7

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 7

Nr. 133

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 8

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 9

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 10

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 11

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 410 Abs. AO § 410 Absatz 1 Nr. 12

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 411

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 411

Nr. 115 Abs. 1 S. 1

AO 1977; § AO § 412

Nr. 100 Abs. 1

AO 1977; § AO § 412 Abs. AO § 412 Absatz 1

Nr. 116 S. 1

AufenthG; § AUFENTHG § 88 Abs. AUFENTHG § 88 Absatz 3

Nr. 137 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 S. 1

BDSG; 1. Teil

Nr. 129a Abs. 1

BDSG; 2. Teil

Nr. 129a Abs. 1

BDSG; § BDSG § 57

Nr. 129a Abs. 3

BDSG; § BDSG § 58

Nr. 129 Abs. 3

BeamtStG; § BEAMTSTG § 49

Nr. 137 Abs. 1 S. 1 Nr. 7

BeamtStG; § BEAMTSTG § 49

Nr. 137 Abs. 1 S. 1 Nr. 8

BGB; § BGB § 1589

Nr. 47 Abs. 2 S. 3

BGB; § BGB § 1590

Nr. 47 Abs. 2 S. 3

BpO 2000

Nr. 123 Abs. 5 S. 2

BpO 2000; § BPO § 10 Abs. BPO § 10 Absatz 1

Nr. 131 Abs. 1

BZRG; § BZRG § 41 Abs. BZRG § 41 Absatz 1 Nr. 4

Nr. 134 Abs. 3

BZRG; § BZRG § 41 Abs. BZRG § 41 Absatz 3 S. 2

Nr. 134 Abs. 3

BZRG; § BZRG § 51

Nr. 41 S. 2

BZRG; § BZRG § 51

Nr. 77 Nr. 1b

EGGVG; §§ 23 ff.

Nr. 98 Abs. 4 S. 1

EGGVG; § EGGVG § 25 Abs. EGGVG § 25 Absatz 1

Nr. 98 Abs. 4 S. 1

EigZulG; § EIGZULG § 15 Abs. EIGZULG § 15 Absatz 2

Nr. 19 Nr. 2

ErbStG; § ERBSTG § 33 Abs. ERBSTG § 33 Absatz 4

Nr. 105 Nr. 7

EStG; § ESTG § 4 Abs. ESTG § 4 Absatz 5 S. 1 Nr. 8 S. 4

Nr. 114 Abs. 2

EStG; § ESTG § 4 Abs. ESTG § 4 Absatz 5 S. 1 Nr. 10

Nr. 136 Abs. 1 S. 1 Nr. 3

EStG; § ESTG § 39 Abs. ESTG § 39 Absatz 9

Nr. 109 Abs. 4

EStG; § ESTG § 39e Abs. ESTG § 39E Absatz 4 S. 7

Nr. 109 Abs. 4

EStG; § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1

Nr. 105 S. 1 Nr. 7

EStG; § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1

Nr. 109 Abs. 5

EStG; § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 1a

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 2

EStG; § ESTG § 50e Abs. ESTG § 50E Absatz 2

Nr. 108 S. 1

EStG; § ESTG § 96 Abs. ESTG § 96 Absatz 7

Nr. 19 Nr. 1

EStG; § ESTG § 96 Abs. ESTG § 96 Absatz 7

Nr. 106

EStG; § ESTG § 108

Nr. 19 Nr. 1

EStG; § ESTG § 108

Nr. 106

EuAbgG; § EUABGG § 6

Nr. 151 Abs. 3 S. 2

EUStA-VO

Nr. 140a Abs. 1

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 22 Absatz 1

Nr. 140a Abs. 2 S. 1

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1

Nr. 22 Abs. 3

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1

Nr. 140a Abs. 2 S. 1

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 1

Nr. 140a Abs. 4 S. 3

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 2

Nr. 24 Abs. 3

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 2

Nr. 140a Abs. 2 S. 2

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 24 Absatz 4

Nr. 140a Abs. 3

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 2

Nr. 140a Abs. 2 S. 1

EUStA-VO; Art. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Abs. EU_VO_2017_1939 Artikel 25 Absatz 3

Nr. 140a Abs. 2 S. 1

FVG; § FVG § 12 Abs. FVG § 12 Absatz 2

Nr. 139 Abs. 1 S. 2

FVG; § FVG § 17 Abs. FVG § 17 Absatz 2

Nr. 91 Abs. 5

FZulG; § FZULG § 13

Nr. 19 Nr. 1

FZulG; § FZULG § 13

Nr. 106

GBO; § GBO § 29 Abs. GBO § 29 Absatz 3

Nr. 72 Abs. 5 S. 1 Nr. 3

GewO; § GEWO § 35

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 1

GewO; § GEWO § 149 Abs. GEWO § 149 Absatz 2 Nr. 3

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 2

GewO; § GEWO § 153a Abs. GEWO § 153A Absatz 1

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 2

GG; Art. GG Artikel 3

Nr. 14 S. 2

GG; Art. GG Artikel 19 Abs. GG Artikel 19 Absatz 4

Nr. 128 Abs. 2 S. 4

GKG

Nr. 1 Abs. 2 S. 3

GKG; § GKG § 1 S. 1 Nr. 5

Nr. 35 Abs. 7 S. 5

GKG; § GKG § 3 Abs. GKG § 3 Absatz 2

Nr. 35 Abs. 7 S. 5

GVG

Nr. 1 Abs. 2. S. 3

GVG; § GVG § 18

Nr. 152 Abs. 1 S. 1

GVG; § GVG § 19

Nr. 152 Abs. 3

GVG; § GVG § 20

Nr. 152 Abs. 1 S. 1

GVG; § GVG § 58

Nr. 73 Abs. 8 S. 10

GVG; § GVG § 152

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

GVG; § GVG § 152

Nr. 69 Abs. 1 S. 1

GVG; § GVG § 152

Nr. 123 Abs. 6

GVG; § GVG § 186 Abs. GVG § 186 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 7

GVG; § GVG § 187 Abs. GVG § 187 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 6

GVG; § GVG § 198

Nr. 78 Abs. 2 S. 1

GVG; § GVG § 198 Abs. GVG § 198 Absatz 3

Nr. 78 Abs. 2 S. 2

GVG; § GVG § 199

Nr. 78 Abs. 2 S. 1

GVG; § GVG § 199

Nr. 78 Abs. 2 S. 2

GVG; § GVG § 199 Abs. GVG § 199 Absatz 3

Nr. 78 Abs. 2 S. 3

GVG; § GVG § 200

Nr. 78 Abs. 2 S. 1

GVG; § GVG § 201

Nr. 78 Abs. 2 S. 1

GwG; § GWG § 50 Nr. 7

Nr. 109 Abs. 2 Nr. 2

GwG; § GWG § 50 Nr. 7a

Nr. 109 Abs. 2 Nr. 1

GwG; § GWG § 56

Nr. 107 Abs. 3

GwG; § GWG § 56 Abs. GWG § 56 Absatz 5 S. 1

Nr. 109 Abs. 2 Nr. 1

GwG § GWG § 56 Abs. GWG § 56 Absatz 6

Nr. 109 Abs. 2

InsO; § INSO § 174 Abs. INSO § 174 Absatz 2

Nr. 70 Abs. 2 S. 2

InsO; § INSO § 290 Abs. INSO § 290 Absatz 1

Nr. 70 Abs. 2 S. 3 Nr. 3 S. 1

InsO; § INSO § 297a

Nr. 70 Abs. 2 S. 3 Nr. 3 S. 2

InsO; § INSO § 302 Nr. 1

Nr. 70 Abs. 2 S. 1

InsO; § INSO § 303

Nr. 70 Abs. 2 S. 3 Nr. 3 S. 3

InvZulG 2010; § INVZULG2010 § 15

Nr. 19 Nr. 2

InvZulG 2010; § INVZULG2010 § 15

Nr. 19 Nr. 3

IRG

Nr. 1 Abs. 3 S. 1

JGG

Nr. 1 Abs. 2 S. 3

JGG; § JGG § 1 Abs. JGG § 1 Absatz 2

Nr. 154 S. 1

JVEG

Nr. 55

JVEG

Nr. 147 Abs. 1

JVEG; § JVEG § 1

Nr. 55

JVEG; § 23, Anlage 3

Nr. 74 Abs. 3

KredWG; § KWG § 8 Abs. KWG § 8 Absatz 2

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 3 S. 1

KVGKG Nr. 9003

Nr. 35 Abs. 5 S. 3

KVGKG; Nr. 9003

Nr. 35 Abs. 7 S. 5

MiStra

Nr. 137 Abs. 3

MiStra; Nr. 25 Abs. 1

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 3 S. 5

MRK

Nr. 1 Abs. 2 S. 4

MRK; Art. 6

Nr. 6 Abs. 1 S. 2

MRK; Art. 6 Abs. 2

Nr. 4 Abs. 2 S. 1

NATOTrStat

Nr. 153 S. 2

NATOTrStatZAbk

Nr. 153 S. 2

OWiG; § OWIG § 9

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 2

OWiG; § OWIG § 17

Nr. 129 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 3

Nr. 114 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 3

Nr. 114 Abs. 3

OWiG; § OWIG § 17 Abs. OWIG § 17 Absatz 4

Nr. 114 Abs. 1 S. 3

OWiG; § OWIG § 18 S. 1

Nr. 121 Abs. 3 S. 2

OWiG; § OWIG § 18 S. 2

Nr. 121 Abs. 3 S. 1

OWiG; § OWIG § 21

Nr. 110 Abs. 3 S. 1

OWiG; § OWIG § 29a

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 29a Abs. OWIG § 29A Absatz 5

Nr. 109 Abs. 3

OWiG; § OWIG § 30

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 30

Nr. 90 S. 4

OWiG; § OWIG § 30

Nr. 107 Abs. 2 S. 2

OWiG; § OWIG § 30

Nr. 109 Abs. 1 Nr. 3

OWiG; § OWIG § 36 Abs. OWIG § 36 Absatz 1

Nr. 107 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 36 Abs. OWIG § 36 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 109 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 38

Nr. 111 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 39

Nr. 111 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 2

Nr. 111 Abs. 1 S. 2

OWiG; § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 2

Nr. 111 Abs. 2 S. 2

OWiG; § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 3 Nr. 2

Nr. 111 Abs. 1 S. 2

OWiG; § OWIG § 39 Abs. OWIG § 39 Absatz 3 Nr. 3

Nr. 111 Abs. 1 S. 2

OWiG; § OWIG § 40

Nr. 110 Abs. 1

OWiG; § OWIG § 40

Nr. 110 Abs. 3 S. 1

OWiG; § OWIG § 42 Abs. OWIG § 42 Absatz 1 S. 1

Nr. 110 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 42 Abs. OWIG § 42 Absatz 1 S. 2

Nr. 110 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1

Nr. 100 Abs. 1

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1

Nr. 113 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 1

Nr. 133

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 2

Nr. 103 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 2

Nr. 133

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 3

Nr. 101 Nr. 6

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 3 S. 1

Nr. 102 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 46 Abs. OWIG § 46 Absatz 5

Nr. 102 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1

Nr. 104 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1

Nr. 113 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 47 Abs. OWIG § 47 Absatz 1

Nr. 130 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 49

Nr. 101 Nr. 3

OWiG; § OWIG § 49

Nr. 101 Nr. 7

OWiG; § OWIG § 49a

Nr. 137 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 49b

Nr. 137 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 49c

Nr. 137 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 49d

Nr. 137 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 50 Abs. OWIG § 50 Absatz 1 S. 1

Nr. 121 Abs. 1 Nr. 2

OWiG; § OWIG § 50 Abs. OWIG § 50 Absatz 1 S. 2

Nr. 116 S. 1

OWiG; § OWIG § 51 Abs. OWIG § 51 Absatz 2

Nr. 116 S. 1

OWiG; § OWIG § 52 Abs. OWIG § 52 Absatz 2 S. 1

Nr. 118 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 53 Abs. OWIG § 53 Absatz 1 S. 1

Nr. 103 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 53 Abs. OWIG § 53 Absatz 1 S. 3

Nr. 103 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 55 Abs. OWIG § 55 Absatz 1

Nr. 102 Abs. 3

OWiG; § OWIG § 55 Abs. OWIG § 55 Absatz 2

Nr. 102 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 61

Nr. 113 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 62

Nr. 118 Abs. 2 S. 2

OWiG; § OWIG § 62 Abs. OWIG § 62 Absatz 2 S. 2

Nr. 117

OWiG; § OWIG § 62 Abs. OWIG § 62 Absatz 2 S. 2

Nr. 121 Abs. 1 Nr. 2

OWiG; § OWIG § 65

Nr. 113 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 66

Nr. 113 Abs. 2

OWiG; § OWIG § 68

Nr. 117

OWiG; § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 1 S. 1

Nr. 118 Abs. 1 S. 4

OWiG; § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 2

Nr. 118 Abs. 2 S. 2

OWiG; § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 2 S. 1

Nr. 118 Abs. 1 S. 2

OWiG; § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 3

Nr. 118 Abs. 2 S. 2

OWiG; § OWIG § 69 Abs. OWIG § 69 Absatz 3 S. 1

Nr. 118 Abs. 1 S. 4

OWiG; § OWIG § 88 Abs. OWIG § 88 Absatz 2 S. 1

Nr. 119 Abs. 1 S. 3

OWiG; § OWIG § 92

Nr. 121 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 93 Abs. OWIG § 93 Absatz 2

Nr. 121 Abs. 3 S. 2

OWiG; § OWIG § 93 Abs. OWIG § 93 Absatz 4 S. 1

Nr. 121 Abs. 3 S. 1

OWiG; § OWIG § 94

Nr. 120 S. 2

OWiG; § OWIG § 95 Abs. OWIG § 95 Absatz 1

Nr. 121 Abs. 4 S. 1

OWiG; § OWIG § 95 Abs. OWIG § 95 Absatz 2

Nr. 121 Abs. 2 S. 3

OWiG; § OWIG § 96 Abs. OWIG § 96 Absatz 1

Nr. 121 Abs. 4 S. 1

OWiG; § OWIG § 96 Abs. OWIG § 96 Absatz 1 Nr. 2

Nr. 121 Abs. 4 S. 2

OWiG; § OWIG § 96 Abs. OWIG § 96 Absatz 1 Nr. 4

Nr. 121 Abs. 4 S. 2

OWiG; § OWIG § 102 Abs. OWIG § 102 Absatz 1

Nr. 121 Abs. 5

OWiG; § OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1

Nr. 119 Abs. 1 S. 1

OWiG; § OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1

Nr. 119 Abs. 2 S. 3

OWiG; § OWIG § 105 Abs. OWIG § 105 Absatz 1

Nr. 119 Abs. 4

OWiG; § OWIG § 106

Nr. 119 Abs. 6

OWiG; § OWIG § 108 Abs. OWIG § 108 Absatz 1

Nr. 119 Abs. 7

OWiG; § OWIG § 110

Nr. 113 Abs. 1 S. 3

OWiG; § OWIG § 130

Nr. 107 Abs. 2 S. 1

OWiG; § OWIG § 130

Nr. 109 Abs. 1 Nr. 3

OWiG; § OWIG § 131 Abs. OWIG § 131 Absatz 3

Nr. 107 Abs. 2 S. 1

PostG; § POSTG § 39

Nr. 42 Abs. 2

RennwLottG; § RENNWLOTTG § 23

Nr. 18 Nr. 1 S. 1

RiStBV; Nr. 10

Nr. 43 Abs. 2 S. 1

RiStBV; Nr. 13

Nr. 41 S. 3

RiStBV; Nr. 14

Nr. 41 S. 3

RiStBV; Nr. 15 Abs. 1 – 3

Nr. 41 S. 3

RiStBV; Nrn. 39 ff.

Nr. 53 Abs. 1 Nr. 5

RiStBV; Nr. 44

Nr. 45

RiStBV; Nr. 45 Abs. 2

Nr. 51 Abs. 2 S. 2

RiStBV; Nr. 54 Abs. 2 S. 1

Nr. 45

RiStBV; Nr. 64

Nr. 45

RiStBV; Nr. 66

Nr. 48 S. 2

RiStBV; Nr. 67

Nr. 52 S. 2

RiStBV; Nr. 74

Nr. 40 Abs. 2

RiStBV; Nr. 75

Nr. 69 Abs. 3 S. 2

RiStBV; Nrn. 77 ff.

Nr. 61 Abs. 4

RiStBV; Nr. 127

Nr. 94 Abs. 3 S. 1

RiStBV; Nr. 138

Nr. 94 Abs. 3 S. 3

RiStBV; Nr. 147

Nr. 95

RiStBV; Nr. 176

Nr. 87 Abs. 1 S. 3

RiStBV; Nr. 177 Abs. 1

Nr. 87 Abs. 1 S. 3

RiStBV; Nr. 178 Abs. 2

Nr. 88 Abs. 1 S. 1

RiStBV; Nr. 186 Abs. 3

Nr. 35 Abs. 3

RiStBV; Nrn. 193 ff.

Nr. 152 Abs. 1 S. 1

RiStBV; Nrn. 193 ff.

Nr. 152 Abs. 2 S. 2

RiStBV; Nr. 196

Nr. 152 Abs. 6 S. 2

RiStBV; Nr. 197

Nr. 152 Abs. 6 S. 2

RiStBV; Nr. 198

Nr. 152 Abs. 6 S. 2

RiStBV; Nr. 267 Abs. 2

Nr. 140 Abs. 1 S. 2

RiStBV; Nr. 298

Nr. 151 Abs. 2

RiStBV; Nr. 299

Nr. 152 Abs. 7

RiVASt; Nrn. 133–137

Nr. 152 Abs. 6 S. 1

SchwarzArbG; § SCHWARZARBG § 2 Abs. SCHWARZARBG § 2 Absatz 1 S. 5

Nr. 139 Abs. 1 S. 1

SGB 1; § SGB_I § 35

Nr. 42 Abs. 2

StBerG; § STBERG § 5 Abs. STBERG § 5 Absatz 3

Nr. 137 Abs. 2

StBerG; § STBERG § 10

Nr. 137 Abs. 1 S. 1. Nr. 9

StBerG; § STBERG § 14 Abs. STBERG § 14 Absatz 1 Nr. 8

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 15 Abs. STBERG § 15 Absatz 3

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 22 Abs. STBERG § 22 Absatz 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 22 Abs. STBERG § 22 Absatz 7 Nr. 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 22 Abs. STBERG § 22 Absatz 7 Nr. 2

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 23 Abs. STBERG § 23 Absatz 3 S. 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 23 Abs. STBERG § 23 Absatz 4

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 25 Abs. STBERG § 25 Absatz 2 S. 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 27

Nr. 109 Abs. 2 Nr. 1

StBerG; § STBERG § 27 Abs. STBERG § 27 Absatz 3

Nr. 137 Abs. 2

StBerG; § STBERG § 29 Abs. STBERG § 29 Absatz 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 76 Abs. STBERG § 76 Absatz 8

Nr. 109 Abs. 2 Nr. 2

StBerG; § STBERG § 160 Abs. STBERG § 160 Absatz 1

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 1

StBerG; § STBERG § 161

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 2

StBerG; § STBERG § 162

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 3

StBerG; § STBERG § 163

Nr. 107 Abs. 1 Nr. 4

StBerG; § STBERG § 164

Nr. 100 Abs. 2

StGB; § STGB § 9

Nr. 24 Abs. 1

StGB; § STGB § 21

Nr. 154 S. 2

StGB; § STGB § 24

Nr. 80 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 26

Nr. 18 Nr. 3

StGB; § STGB § 26

Nr. 19 Nr. 5

StGB; § STGB § 27

Nr. 18 Nr. 3

StGB; § STGB § 27

Nr. 19 Nr. 5

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 1

Nr. 85 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2

Nr. 85 Abs. 3 S. 2

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2

Nr. 86 Abs. 5

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 S. 2

Nr. 86 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 2 S. 2

Nr. 86 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 40 Abs. STGB § 40 Absatz 3

Nr. 85 Abs. 3 S. 3

StGB; § STGB § 44

Nr. 90 Abs. 2 S. 1

StGB; § STGB § 46

Nr. 83 Abs. 1 S. 3

StGB; §§ STGB § 46 ff.

Nr. 41 S. 1

StGB; § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 1

Nr. 75 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 1

Nr. 76 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2

Nr. 75 Abs. 1 S. 3

StGB; § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2

Nr. 82 Abs. 3 S. 3

StGB; § STGB § 46 Abs. STGB § 46 Absatz 2 S. 2

Nr. 77

StGB; § STGB § 54 Abs. STGB § 54 Absatz 1 S. 2

Nr. 85 Abs. 2 S. 1

StGB; § STGB § 54 Abs. STGB § 54 Absatz 2

Nr. 85 Abs. 2 S. 2

StGB; § STGB § 73

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 73 ff.

Nr. 87 Abs. 5 S. 1

StGB; § STGB § 73 Abs. STGB § 73 Absatz 1

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 73a

Nr. 72 Abs. 11

StGB; § STGB § 73b

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 73c

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 73d

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 73d Abs. STGB § 73D Absatz 2

Nr. 72 Abs. 4

StGB; § STGB § 74

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 75

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 76

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 76a

Nr. 72 Abs. 11

StGB; § STGB § 76a

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 76a

Nr. 90 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 76b

Nr. 90 Abs. 1 S. 1

StGB; § STGB § 78

Nr. 81 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 78a

Nr. 81 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 78b

Nr. 81 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 78c

Nr. 81 Abs. 1 S. 2

StGB; § STGB § 194 Abs. STGB § 194 Absatz 3

Nr. 140 Abs. 2 S. 3

StGB; § STGB § 257

Nr. 18 Nr. 2

StGB; § STGB § 257

Nr. 19 Nr. 4

StGB; § STGB § 257

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 258

Nr. 18 Nr. 2

StGB; § STGB § 258

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 258a

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 259

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 260

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 260a

Nr. 58 Abs. 4 Nr. 1

StGB; § STGB § 263

Nr. 19 Nr. 2

StGB; § STGB § 263 Abs. STGB § 263 Absatz 3 S. 2

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1b

StGB; § STGB § 264

Nr. 19 Nr. 3

StGB; § STGB § 264 Abs. STGB § 264 Absatz 2 S. 2

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1c

StGB; § STGB § 283

Nr. 70 Abs. 2 S. 3 Nr. 4

StPO

Nr. 1 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 3

Nr. 24 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 3

Nr. 38 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 1

Nr. 35 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 2

Nr. 35 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 2

Nr. 35 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 2

Nr. 35 Abs. 7 S. 3

StPO; § STPO § 32f Abs. STPO § 32F Absatz 3

Nr. 35 Abs. 5 S. 2

StPO; § STPO § 33 Abs. STPO § 33 Absatz 4

Nr. 2 S. 4

StPO; § STPO § 42

Nr. 60 Abs. 8 S. 2

StPO; § STPO § 48 Abs. STPO § 48 Absatz 2

Nr. 54 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 S. 1

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 1

StPO; § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 S. 2

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 1

StPO; § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 S. 3

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 2

StPO; § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 1 S. 3

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 51 Abs. STPO § 51 Absatz 2 S. 3

Nr. 54 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 52

Nr. 47 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 52

Nr. 57 Abs. 4

StPO; § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 1 Nr. 2a

Nr. 47 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 1 Nr. 3

Nr. 47 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 3

Nr. 49 Abs. 8 S. 1

StPO; § STPO § 52 Abs. STPO § 52 Absatz 3

Nr. 149 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 53

Nr. 47 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 53

Nr. 49 Abs. 6 S. 2

StPO; § STPO § 53

Nr. 57 Abs. 4

StPO; § STPO § 53

Nr. 149 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 53

Nr. 150 Abs. 6

StPO; § STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 1 Nr. 4

Nr. 151 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 1 Nr. 5

Nr. 148 S. 2

StPO; § STPO § 53 Abs. STPO § 53 Absatz 2

Nr. 58 Abs. 3

StPO; § STPO § 53a

Nr. 47 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 53a

Nr. 49 Abs. 8 S. 2

StPO; § STPO § 53a

Nr. 57 Abs. 4

StPO; § STPO § 53a

Nr. 149 Abs. 3 S. 3

StPO; § STPO § 53a

Nr. 150 Abs. 6

StPO; § STPO § 53a Abs. STPO § 53A Absatz 2

Nr. 58 Abs. 3

StPO; § STPO § 54

Nr. 48 S. 1

StPO; § STPO § 54

Nr. 150 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 55

Nr. 47 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 55 Abs. STPO § 55 Absatz 1

Nr. 150 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 55 Abs. STPO § 55 Absatz 2

Nr. 49 Abs. 8 S. 3

StPO; § STPO § 56

Nr. 47 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 56

Nr. 47 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 57 S. 1

Nr. 49 Abs. 8 S. 4

StPO; § STPO § 58

Nr. 49 Abs. 8 S. 5

StPO; § STPO § 58a

Nr. 49 Abs. 8 S. 5

StPO; § STPO § 62

Nr. 43 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 68

Nr. 49 Abs. 8 S. 6

StPO; § STPO § 68 Abs. STPO § 68 Absatz 2

Nr. 47 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 68 Abs. STPO § 68 Absatz 3

Nr. 47 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 68 Abs. STPO § 68 Absatz 4

Nr. 47 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 1 S. 1

Nr. 49 Abs. 9 S. 1

StPO; § STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 1 S. 3

Nr. 49 Abs. 9 S. 4

StPO; § STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 2

Nr. 49 Abs. 9 S. 2

StPO; § STPO § 68b Abs. STPO § 68B Absatz 1 S. 4

Nr. 49 Abs. 9 S. 4

StPO; § STPO § 69

Nr. 49 Abs. 8 S. 5

StPO; § STPO § 69 Abs. STPO § 69 Absatz 3

Nr. 149 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 70

Nr. 54 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 70 Abs. STPO § 70 Absatz 4

Nr. 54 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 72

Nr. 149 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 72

Nr. 149 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 81a Abs. STPO § 81A Absatz 2

Nr. 91 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 81d

Nr. 64 S. 2

StPO; § STPO § 94

Nr. 57 Abs. 1 S. 1 Nr. 1

StPO; § STPO § 94

Nr. 61 Abs. 5

StPO; § STPO § 94 Abs. STPO § 94 Absatz 2

Nr. 57 Abs. 3

StPO; § STPO § 95

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 95

Nr. 60 Abs. 11 S. 1

StPO; § STPO § 95

Nr. 151 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 1

Nr. 146 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 1

Nr. 146 Abs. 3 S. 4

StPO; § STPO § 95 Abs. STPO § 95 Absatz 2

Nr. 60 Abs. 11 S. 2

StPO; § STPO § 97

Nr. 57 Abs. 4

StPO; § STPO § 97

Nr. 58 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 97

Nr. 149 Abs. 4

StPO; § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 1

Nr. 58 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 1

Nr. 59 S. 1

StPO; § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 2 S. 3

Nr. 58 Abs. 4

StPO; § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 3

Nr. 151 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 97 Abs. STPO § 97 Absatz 4

Nr. 58 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 60 Abs. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 91 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 150 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 1

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 2

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 S. 1

Nr. 60 Abs. 8 S. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 S. 2

Nr. 98 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 S. 3

Nr. 60 Abs. 8 S. 4

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 S. 4

Nr. 60 Abs. 8 S. 4

StPO; § STPO § 98 Abs. STPO § 98 Absatz 2 S. 6

Nr. 60 Abs. 9 S. 1

StPO; § STPO § 99

Nr. 57 Abs. 1 S. 1 Nr. 2

StPO; § STPO § 99 Abs. STPO § 99 Absatz 1

Nr. 61 Abs. 1

StPO; § STPO § 99 Abs. STPO § 99 Absatz 2

Nr. 61 Abs. 1

StPO; § STPO § 100

Nr. 61 Abs. 1

StPO; § STPO § 100 Abs. STPO § 100 Absatz 2

Nr. 61 Abs. 2

StPO; § STPO § 100 Abs. STPO § 100 Absatz 3

Nr. 61 Abs. 3

StPO; § STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 1 S. 2

Nr. 74 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 1 S. 3

Nr. 74 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 1n

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1b

StPO; § STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 1o

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1c

StPO; § STPO § 100a Abs. STPO § 100A Absatz 2 Nr. 2a

Nr. 74 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a

StPO; § STPO § 100e

Nr. 74 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 100e Abs. STPO § 100E Absatz 1

Nr. 74 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 102

Nr. 56 Abs. 1 Nr. 1 S. 1

StPO; § STPO § 102

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 102

Nr. 63 Abs. 9

StPO; § STPO § 102

Nr. 66 S. 1

StPO; § STPO § 102

Nr. 67 S. 1

StPO; § STPO § 103

Nr. 56 Abs. 1 Nr. 2 S. 1

StPO; § STPO § 103

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 103

Nr. 66 S. 2

StPO; § STPO § 103

Nr. 67 S. 3

StPO; § STPO § 103

Nr. 67 S. 4

StPO; § STPO § 103

Nr. 68 S. 3

StPO; § STPO § 103

Nr. 151 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 1

Nr. 62 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 1

Nr. 62 Abs. 4

StPO; § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 2

Nr. 62 Abs. 4

StPO; § STPO § 104 Abs. STPO § 104 Absatz 3

Nr. 62 Abs. 3 S. 3

StPO; § STPO § 105

Nr. 60 Abs. 10 S. 3

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 60 Abs. 1

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 60 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 91 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 150 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 1

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 2

StPO; § STPO § 105 Abs. STPO § 105 Absatz 2

Nr. 150 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 106 Abs. STPO § 106 Absatz 1

Nr. 63 Abs. 4 S. 2

StPO; § STPO § 107

Nr. 63 Abs. 9

StPO; § STPO § 107

Nr. 69 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 108

Nr. 57 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 110

Nr. 69 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1

Nr. 69 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 1

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 3

StPO; § STPO § 110 Abs. STPO § 110 Absatz 3

Nr. 69 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 111e

Nr. 72 Abs. 9 S. 2

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1

Nr. 70 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1

Nr. 72 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 S. 1

Nr. 72 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 1 S. 2

Nr. 72 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 4

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 4 S. 2

Nr. 72 Abs. 7

StPO; § STPO § 111e Abs. STPO § 111E Absatz 6

Nr. 70 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 111f

Nr. 72 Abs. 6 S. 3

StPO; § STPO § 111f Abs. STPO § 111F Absatz 1 S. 1

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 1 S. 1

StPO; § STPO § 111f Abs. STPO § 111F Absatz 2

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 3

StPO; § STPO § 111g Abs. STPO § 111G Absatz 1

Nr. 72 Abs. 7

StPO; § STPO § 111h Abs. STPO § 111H Absatz 2 S. 1

Nr. 72 Abs. 10 S. 1

StPO; § STPO § 111h Abs. STPO § 111H Absatz 2 S. 2

Nr. 72 Abs. 10 S. 2

StPO; § STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 1

Nr. 70 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 1

Nr. 72 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 2 S. 1

Nr. 72 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 111j Abs. STPO § 111J Absatz 2 S. 3

Nr. 72 Abs. 9 S. 1

StPO; § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 1 S. 1

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 1 S. 1

StPO; § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 1 S. 2

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 2

StPO; § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 2

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 1 S. 2

StPO; § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 2 S. 2

Nr. 72 Abs. 5 Nr. 1 S. 3

StPO; § STPO § 111k Abs. STPO § 111K Absatz 3

Nr. 72 Abs. 9 S. 1

StPO; § STPO § 111l Abs. STPO § 111L Absatz 1

Nr. 72 Abs. 8

StPO; § STPO § 111m Abs. STPO § 111M Absatz 1 S. 1

Nr. 72 Abs. 6 S. 1

StPO; § STPO § 111m Abs. STPO § 111M Absatz 1 S. 2

Nr. 72 Abs. 6 S. 2

StPO; § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 1

Nr. 72 Abs. 6 S. 3

StPO; § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 2

Nr. 72 Abs. 6 S. 4

StPO; § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 3

Nr. 72 Abs. 6 S. 5

StPO; § STPO § 111p Abs. STPO § 111P Absatz 4

Nr. 72 Abs. 6 S. 4

StPO; § STPO § 112

Nr. 22 Abs. 1 S. 3 Nr. 2

StPO; § STPO § 112 Abs. STPO § 112 Absatz 2 Nr. 1

Nr. 73 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 112 Abs. STPO § 112 Absatz 2 Nr. 2

Nr. 73 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 112 Abs. STPO § 112 Absatz 2 Nr. 3

Nr. 73 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 113

Nr. 22 Abs. 1 S. 3 Nr. 2

StPO; § STPO § 114b

Nr. 29 S. 2

StPO; § STPO § 114b

Nr. 73 Abs. 8 S. 1

StPO; § STPO § 114b Abs. STPO § 114B Absatz 2

Nr. 73 Abs. 8 S. 4

StPO; § STPO § 114c Abs. STPO § 114C Absatz 1

Nr. 73 Abs. 8 S. 6

StPO; § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 2

Nr. 73 Abs. 2

StPO; § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 2

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 1

StPO; § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 4

Nr. 29 S. 2

StPO; § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 4

Nr. 73 Abs. 8 S. 1

StPO; § STPO § 127 Abs. STPO § 127 Absatz 4

Nr. 73 Abs. 8 S. 6

StPO; § STPO § 128 Abs. STPO § 128 Absatz 1

Nr. 73 Abs. 8 S. 8

StPO; § STPO § 134

Nr. 53 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 134 Abs. STPO § 134 Absatz 1

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 135

Nr. 53 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1

Nr. 28 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 2

Nr. 4 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 2

Nr. 16 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 2

Nr. 49 Abs. 5

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 2

Nr. 149 Abs. 5 Halbs. 1

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 3

Nr. 32 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 1 S. 4

Nr. 32 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 2

Nr. 49 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 136 Abs. STPO § 136 Absatz 4 Nr. 2

Nr. 49 Abs. 3

StPO; § STPO § 136a

Nr. 49 Abs. 4

StPO; § STPO § 136a

Nr. 149 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 136a Abs. STPO § 136A Absatz 1

Nr. 149 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 136a Abs. STPO § 136A Absatz 2

Nr. 149 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 136a Abs. STPO § 136A Absatz 3

Nr. 149 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 137 Abs. STPO § 137 Absatz 1

Nr. 32 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 138 Abs. STPO § 138 Absatz 1

Nr. 32 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 138 Abs. STPO § 138 Absatz 2

Nr. 32 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 138a

Nr. 36 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 138c

Nr. 36 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 140

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 140 Abs. STPO § 140 Absatz 1

Nr. 32 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 140 Abs. STPO § 140 Absatz 2

Nr. 32 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 141 Abs. STPO § 141 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 142 Abs. STPO § 142 Absatz 1

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 145a

Nr. 33 Abs. 2

StPO; § STPO § 146

Nr. 32 Abs. 2 S. 4

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 1

Nr. 35 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 2

Nr. 35 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 2 S. 1

Nr. 35 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 2 S. 2

Nr. 35 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 3

Nr. 35 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 4

Nr. 35 Abs. 7 S. 2

StPO; § STPO § 147 Abs. STPO § 147 Absatz 5

Nr. 35 Abs. 8

StPO; § STPO § 152 Abs. STPO § 152 Absatz 2

Nr. 14 S. 1

StPO; § STPO § 152 Abs. STPO § 152 Absatz 2

Nr. 26 Abs. 1

StPO; § STPO § 153

Nr. 75 Abs. 2

StPO; §§ STPO § 153 ff.

Nr. 92 Abs. 4

StPO; § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1

Nr. 82

StPO; § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 S. 1

Nr. 82 Abs. 1

StPO; § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 S. 2

Nr. 82 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 S. 2

Nr. 82 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 153 Abs. STPO § 153 Absatz 1 S. 2

Nr. 82 Abs. 1 S. 5

StPO; § STPO § 153a

Nr. 83

StPO; § STPO § 153a

Nr. 83 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 153a

Nr. 83 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1

Nr. 93

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 2 Nr. 1

Nr. 83 Abs. 2 Nr. 3 S. 2

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 2 Nr. 2

Nr. 83 Abs. 2 Nr. 3 S. 2

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 3

Nr. 83 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 4

Nr. 83 Abs. 3 S. 3

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 4

Nr. 83 Abs. 4 S. 2

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 5

Nr. 83 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 1 S. 7

Nr. 83 Abs. 1 S. 5

StPO; § STPO § 153a Abs. STPO § 153A Absatz 2

Nr. 96

StPO; § STPO § 154

Nr. 39 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 154

Nr. 39 Abs. 4 S. 4

StPO; § STPO § 154

Nr. 39 Abs. 5

StPO; § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 1

Nr. 39 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 39 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 154 Abs. STPO § 154 Absatz 4

Nr. 39 Abs. 1 S. 6

StPO; § STPO § 154a

Nr. 39 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 154a

Nr. 39 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 154a

Nr. 39 Abs. 4 S. 5

StPO; § STPO § 154a

Nr. 39 Abs. 5

StPO; § STPO § 154a Abs. STPO § 154A Absatz 1

Nr. 39 Abs. 1 S. 2

StPO, § STPO § 154f

Nr. 40 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 160

Nr. 37 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 2

Nr. 5 S. 1

StPO; § STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 2

Nr. 40 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 160 Abs. STPO § 160 Absatz 3 S. 1

Nr. 41 S. 1

StPO; § STPO § 160a

Nr. 56 Abs. 1 Nr. 2 S. 3

StPO; § STPO § 160a

Nr. 149 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 160b

Nr. 94 Abs. 4

StPO; § STPO § 161

Nr. 42 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 161

Nr. 91 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 161 Abs. STPO § 161 Absatz 1 S. 2

Nr. 123 Abs. 6

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 1

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 1 S. 1

Nr. 47 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 1

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 2

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 54 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 54 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 54 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 2 S. 1

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 3 S. 1

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 161a Abs. STPO § 161A Absatz 3 S. 1

Nr. 98 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 162

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 162

Nr. 43 Abs. 1

StPO; § STPO § 162

Nr. 98 Abs. 3 S. 2

StPO; § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 S. 1

Nr. 53 Abs. 1 Nr. 4

StPO; § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 S. 1

Nr. 54 Abs. 1 Nr. 3

StPO; § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 S. 1

Nr. 54 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1 S. 1

Nr. 60 Abs. 2

StPO; § STPO § 162 Abs. STPO § 162 Absatz 1

Nr. 60 Abs. 8 S. 3

StPO; § STPO § 163

Nr. 91 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1

Nr. 40 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1

Nr. 133

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 1

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 1

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 2

Nr. 91 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 1

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 S. 1

Nr. 47 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 S. 1

Nr. 91 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 3 S. 2

Nr. 49 Abs. 8 S. 6

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 4

Nr. 17 Abs. 4 S. 5

StPO; § STPO § 163 Abs. STPO § 163 Absatz 4 Nr. 4

Nr. 54 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 163a

Nr. 49 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 1

Nr. 79 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 1 S. 2

Nr. 53 Abs. 1 Nr. 3

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3

Nr. 16 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3

Nr. 17 Abs. 3

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3

Nr. 34 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3

Nr. 149 Abs. 5 Halbs. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 S. 1

Nr. 46 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 S. 2

Nr. 34 Abs. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 S. 2

Nr. 53 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 S. 2

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 3 S. 3

Nr. 98 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4

Nr. 16 Abs. 4 S. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4

Nr. 34 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4

Nr. 123 Abs. 3 Nr. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4 S. 2

Nr. 149 Abs. 5 Halbs. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 4 S. 3

Nr. 34 Abs. 1

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 5

Nr. 49 Abs. 6

StPO; § STPO § 163a Abs. STPO § 163A Absatz 5

Nr. 49 Abs. 7

StPO; § STPO § 163b

Nr. 29 S. 3

StPO; § STPO § 164

Nr. 63 Abs. 6

StPO; § STPO § 168b

Nr. 51 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 168b Abs. STPO § 168B Absatz 3

Nr. 49 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 168c

Nr. 92 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 168c Abs. STPO § 168C Absatz 1

Nr. 34 Abs. 1

StPO; § STPO § 168c Abs. STPO § 168C Absatz 1

Nr. 34 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 168c Abs. STPO § 168C Absatz 5

Nr. 34 Abs. 1

StPO; § STPO § 169a

Nr. 35 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 169a

Nr. 76 Abs. 1 S. 5

StPO; § STPO § 169a

Nr. 79 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 169a

Nr. 87 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2

Nr. 80 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2

Nr. 81

StPO; § STPO § 170 Abs. STPO § 170 Absatz 2

Nr. 113 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 171

Nr. 80 Abs. 3

StPO; § STPO § 202a

Nr. 94 Abs. 4

StPO; § STPO § 203

Nr. 84 Abs. 2

StPO; § STPO § 210 Abs. STPO § 210 Absatz 2

Nr. 88 Abs. 2

StPO; § STPO § 212

Nr. 94 Abs. 4

StPO; § STPO § 243 Abs. STPO § 243 Absatz 5 S. 1

Nr. 4 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 251

Nr. 43 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 254

Nr. 43 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 257c

Nr. 94 Abs. 4

StPO; § STPO § 264

Nr. 4 Abs. 1 S. 5

StPO; § STPO § 264

Nr. 4 Abs. 1 S. 6

StPO; § STPO § 264

Nr. 21 Abs. 1

StPO; § STPO § 264

Nr. 25 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 264 Abs. STPO § 264 Absatz 1

Nr. 17 Abs. 2 S. 1

StPO; § STPO § 267 Abs. STPO § 267 Absatz 3

Nr. 87 Abs. 2 S. 2

StPO; § STPO § 306

Nr. 98 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 306 Abs. STPO § 306 Absatz 2

Nr. 117

StPO; § STPO § 307 Abs. STPO § 307 Absatz 2

Nr. 99 S. 2

StPO; § STPO § 307 Abs. STPO § 307 Absatz 2

Nr. 121 Abs. 1 Nr. 2

StPO; § STPO § 310 Abs. STPO § 310 Absatz 1 Nr. 3

Nr. 72 Abs. 9 S. 2

StPO; § STPO § 311

Nr. 88 Abs. 2

StPO; § STPO § 407 Abs. STPO § 407 Absatz 2 S. 2

Nr. 84 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 407 Abs. STPO § 407 Absatz 2 S. 2

Nr. 87 Abs. 3 S. 3

StPO; § 408 Abs. 1 S. 1 Halbs. 1

Nr. 88 Abs. 2

StPO; § 408 Abs. 1 S. 1 letzter Halbs.

Nr. 88 Abs. 2

StPO; § STPO § 408 Abs. STPO § 408 Absatz 3 S. 2

Nr. 88 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 408b

Nr. 84 Abs. 3 S. 1

StPO; § STPO § 409 Abs. STPO § 409 Absatz 1

Nr. 87 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 421

Nr. 72 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 421

Nr. 87 Abs. 5 S. 1

StPO; § STPO § 424 Abs. STPO § 424 Absatz 1

Nr. 90 Abs. 1 S. 3

StPO; § STPO § 432 Abs. STPO § 432 Absatz 1 S. 1

Nr. 90 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 444 Abs. STPO § 444 Absatz 3

Nr. 90 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 444 Abs. STPO § 444 Absatz 3

Nr. 90 Abs. 1 S. 4

StPO; § STPO § 464 Abs. STPO § 464 Absatz 1

Nr. 119 Abs. 1 S. 1

StPO; § STPO § 464 Abs. STPO § 464 Absatz 2

Nr. 119 Abs. 4

StPO; § STPO § 465

Nr. 49 Abs. 1 S. 2

StPO; § STPO § 469

Nr. 119 Abs. 2 S. 3

StPO; § STPO § 477 Abs. STPO § 477 Absatz 5

Nr. 35 Abs. 7 S. 4

StPO; § STPO § 492

Nr. 137 Abs. 1 S. 1 Nr. 5

StrEG

Nr. 113 Abs. 1 S. 3

StrEG; § STREG § 2

Nr. 80 Abs. 4 S. 1

StrEG; § STREG § 9

Nr. 80 Abs. 4 S. 4

StreitkrNotw

Nr. 153 S. 2

UStG; § USTG § 26a

Nr. 105 Nr. 6

UStG; § USTG § 26a Abs. USTG § 26A Absatz 2 Nr. 5

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 1

UStG; § USTG § 26a Abs. USTG § 26A Absatz 2 Nr. 6

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 1

UStG; § USTG § 26a Abs. USTG § 26A Absatz 4

Nr. 109 Abs. 5 Nr. 1

UStG; § USTG § 26c

Nr. 18 Nr. 1 S. 1

5.VermBG; § 14 Abs. 3

Nr. 19 Nr. 1

5.VermBG; § 14 Abs. 3

Nr. 106

VwZG; § VWZG § 3

Nr. 116 S. 2

VwZG; § VWZG § 5

Nr. 116 S. 2

VwZG; § VWZG § 5a

Nr. 116 S. 2

WoPG; § WOPG96 § 8 Abs. WOPG96 § 8 Absatz 2

Nr. 19 Nr. 1

WoPG; § WOPG96 § 8 Abs. WOPG96 § 8 Absatz 2

Nr. 106

WRegG; § WREGG § 2 Abs. WREGG § 2 Absatz 1 Nr. 1

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 6

WRegG; § WREGG § 2 Abs. WREGG § 2 Absatz 1 Nr. 3

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 6

WÜK

Nr. 152 Abs. 3

ZFdG; § ZFDG § 3 Abs. ZFDG § 3 Absatz 11

Nr. 139 Abs. 2 S. 1

ZPO; § ZPO § 923

Nr. 72 Abs. 7

ZStVBetrV; § ZSTVBETRV § 2

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 5

ZStVBetrV; § ZSTVBETRV § 3

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 5

ZStVBetrV; § ZSTVBETRV § 4

Nr. 136 Abs. 1 Nr. 5


Fussnoten
Fussnote [1] 

BeckVerw 461180.zurück zum Text

Fussnote [2] 

[Amtl. Anm.:] Je nach Bundesland sind andere Organisationsformen denkbar.zurück zum Text

Fussnote [3] 

BeckVerw 320625. Ersetzt durch BMF v. BMF 29.5.2019, BStBl. I S. BSTBL Jahr 2019 I Seite 480 (BeckVerw 452136).zurück zum Text

Fussnote [4] 

BeckVerw 086730.zurück zum Text

Fussnote [5] 

BeckVerw 277990.zurück zum Text

Fussnote [6] 

[Amtl. Anm.:] Stand: 1. Dezember 2019 (AStBV (St) 2020).zurück zum Text

Fussnote [7] 

BeckVerw 035800.zurück zum Text

Fussnote [8] 

BeckVerw 228823.zurück zum Text

Fussnote [9] 

[Amtl. Anm.:] Stand: 1. Dezember 2019 (AStBV (St) 2020).zurück zum Text

Fussnote [10] 

[Amtl. Anm.:] Stand: 1. Dezember 2019 (AStBV (St) 2020).zurück zum Text

Fussnote [11] 

BeckVerw 351352.zurück zum Text

Fussnote [12] 

BeckVerw 287730.zurück zum Text

Fussnote [13] 

BeckVerw 457130.zurück zum Text

Fussnote [14] 

[Amtl. Anm.:] Veröffentlicht durch Rundschreiben des Bundesministers des Innern vom 17. August 1993, GMBl. des Bundes 1993 S. 591 ff.zurück zum Text