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UmwStG § 20 Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder GenossenschaftDürrschmidtBeckOK UmwStG, Dürrschmidt/Mückl/Weggenmann
23. Edition
Stand: 01.10.2022

§ 20 Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft

(1) Wird ein Betrieb oder Teilbetrieb oder ein Mitunternehmeranteil in eine Kapitalgesellschaft oder eine Genossenschaft (übernehmende Gesellschaft) eingebracht und erhält der Einbringende dafür neue Anteile an der Gesellschaft (Sacheinlage), gelten für die Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens und der neuen Gesellschaftsanteile die nachfolgenden Absätze.

(2) 1Die übernehmende Gesellschaft hat das eingebrachte Betriebsvermögen mit dem gemeinen Wert anzusetzen; für die Bewertung von Pensionsrückstellungen gilt § ESTG § 6a des Einkommensteuergesetzes. 2Abweichend von Satz 1 kann das übernommene Betriebsvermögen auf Antrag einheitlich mit dem Buchwert oder einem höheren Wert, höchstens jedoch mit dem Wert im Sinne des Satzes 1, angesetzt werden, soweit

  • 1.sichergestellt ist, dass es später bei der übernehmenden Körperschaft der Besteuerung mit Körperschaftsteuer unterliegt,

  • 2.die Passivposten des eingebrachten Betriebsvermögens die Aktivposten nicht übersteigen; dabei ist das Eigenkapital nicht zu berücksichtigen,

  • 3.das Recht der Bundesrepublik Deutschland hinsichtlich der Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung des eingebrachten Betriebsvermögens bei der übernehmenden Gesellschaft nicht ausgeschlossen oder beschränkt wird und

  • 4.der gemeine Wert von sonstigen Gegenleistungen, die neben den neuen Gesellschaftsanteilen gewährt werden, nicht mehr beträgt als

    • a)25 Prozent des Buchwerts des eingebrachten Betriebsvermögens oder

    • b)500.000 Euro, höchstens jedoch den Buchwert des eingebrachten Betriebsvermögens.

3Der Antrag ist spätestens bis zur erstmaligen Abgabe der steuerlichen Schlussbilanz bei dem für die Besteuerung der übernehmenden Gesellschaft zuständigen Finanzamt zu stellen. 4Erhält der Einbringende neben den neuen Gesellschaftsanteilen auch sonstige Gegenleistungen, ist das eingebrachte Betriebsvermögen abweichend von Satz 2 mindestens mit dem gemeinen Wert der sonstigen Gegenleistungen anzusetzen, wenn dieser den sich nach Satz 2 ergebenden Wert übersteigt.

(3) 1Der Wert, mit dem die übernehmende Gesellschaft das eingebrachte Betriebsvermögen ansetzt, gilt für den Einbringenden als Veräußerungspreis und als Anschaffungskosten der Gesellschaftsanteile. 2Ist das Recht der Bundesrepublik Deutschland hinsichtlich der Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung des eingebrachten Betriebsvermögens im Zeitpunkt der Einbringung ausgeschlossen und wird dieses auch nicht durch die Einbringung begründet, gilt für den Einbringenden insoweit der gemeine Wert des Betriebsvermögens im Zeitpunkt der Einbringung als Anschaffungskosten der Anteile. 3Soweit neben den Gesellschaftsanteilen auch andere Wirtschaftsgüter gewährt werden, ist deren gemeiner Wert bei der Bemessung der Anschaffungskosten der Gesellschaftsanteile von dem sich nach den Sätzen 1 und 2 ergebenden Wert abzuziehen. 4Umfasst das eingebrachte Betriebsvermögen auch einbringungsgeborene Anteile im Sinne von § BECKOKUMWSTG UMWSTG § 21 Abs. 1 in der Fassung der Bekanntmachung vom 15. Oktober 2002 (BGBl. I S. BGBL Jahr 2002 I Seite 4133, BGBL Jahr 2002 I Seite 2003 I S. 738), geändert durch Artikel 3 des Gesetzes vom 16. Mai 2003 (BGBl. I S. BGBL Jahr 2003 I Seite 660), gelten die erhaltenen Anteile insoweit auch als einbringungsgeboren im Sinne von § BECKOKUMWSTG UMWSTG § 21 Abs. 1 in der Fassung der Bekanntmachung vom 15. Oktober 2002 (BGBl. I S. BGBL Jahr 2002 I Seite 4133, BGBL Jahr 2002 I Seite 2003 I S. 738), geändert durch Artikel 3 des Gesetzes vom 16. Mai 2003 (BGBl. I S. BGBL Jahr 2003 I Seite 660).

(4) 1Auf einen bei der Sacheinlage entstehenden Veräußerungsgewinn ist § ESTG § 16 Abs. ESTG § 16 Absatz 4 des Einkommensteuergesetzes nur anzuwenden, wenn der Einbringende eine natürliche Person ist, es sich nicht um die Einbringung von Teilen eines Mitunternehmeranteils handelt und die übernehmende Gesellschaft das eingebrachte Betriebsvermögen mit dem gemeinen Wert ansetzt. 2In diesen Fällen ist § ESTG § 34 Abs. ESTG § 34 Absatz 1 und ESTG § 34 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes nur anzuwenden, soweit der Veräußerungsgewinn nicht nach § ESTG § 3 Nr. 40 Satz 1 in Verbindung mit § ESTG § 3c Abs. ESTG § 3C Absatz 2 des Einkommensteuergesetzes teilweise steuerbefreit ist.

(5) 1Das Einkommen und das Vermögen des Einbringenden und der übernehmenden Gesellschaft sind auf Antrag so zu ermitteln, als ob das eingebrachte Betriebsvermögen mit Ablauf des steuerlichen Übertragungsstichtags (Absatz UMWSTG § 20 Absatz 6) auf die Übernehmerin übergegangen wäre. 2Dies gilt hinsichtlich des Einkommens und des Gewerbeertrags nicht für Entnahmen und Einlagen, die nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag erfolgen. 3Die Anschaffungskosten der Anteile (Absatz UMWSTG § 20 Absatz 3) sind um den Buchwert der Entnahmen zu vermindern und um den sich nach § ESTG § 6 Abs. ESTG § 6 Absatz 1 Nr. 5 des Einkommensteuergesetzes ergebenden Wert der Einlagen zu erhöhen.

(6) 1Als steuerlicher Übertragungsstichtag (Einbringungszeitpunkt) darf in den Fällen der Sacheinlage durch Verschmelzung im Sinne des § UMWG § 2 des Umwandlungsgesetzes der Stichtag angesehen werden, für den die Schlussbilanz jedes der übertragenden Unternehmen im Sinne des § UMWG § 17 Abs. UMWG § 17 Absatz 2 des Umwandlungsgesetzes aufgestellt ist; dieser Stichtag darf höchstens acht Monate vor der Anmeldung der Verschmelzung zur Eintragung in das Handelsregister liegen. 2Entsprechendes gilt, wenn Vermögen im Wege der Sacheinlage durch Aufspaltung, Abspaltung oder Ausgliederung nach § UMWG § 123 des Umwandlungsgesetzes auf die übernehmende Gesellschaft übergeht. 3In anderen Fällen der Sacheinlage darf die Einbringung auf einen Tag zurückbezogen werden, der höchstens acht Monate vor dem Tag des Abschlusses des Einbringungsvertrags liegt und höchstens acht Monate vor dem Zeitpunkt liegt, an dem das eingebrachte Betriebsvermögen auf die übernehmende Gesellschaft übergeht. 4§ BECKOKUMWSTG UMWSTG § 2 Absatz 3 bis 5 gilt entsprechend.

(7) 1§ BECKOKUMWSTG UMWSTG § 3 Abs. 3 ist entsprechend anzuwenden.

(8) Ist eine gebietsfremde einbringende oder erworbene Gesellschaft im Sinne von Artikel EWG_RL_2009_133 Artikel 3 der Richtlinie 2009/133/EG als steuerlich transparent anzusehen, ist auf Grund Artikel EWG_RL_2009_133 Artikel 11 der Richtlinie 2009/133/EG die ausländische Steuer, die nach den Rechtsvorschriften des anderen Mitgliedstaats der Europäischen Union erhoben worden wäre, wenn die einer in einem anderen Mitgliedstaat belegenen Betriebsstätte zuzurechnenden eingebrachten Wirtschaftsgüter zum gemeinen Wert veräußert worden wären, auf die auf den Einbringungsgewinn entfallende Körperschaftsteuer oder Einkommensteuer unter entsprechender Anwendung von § KSTG § 26 des Körperschaftsteuergesetzes und von den §§ ESTG § 34c und ESTG § 50 Absatz ESTG § 50 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes anzurechnen.

(9) Ein Zinsvortrag nach § ESTG § 4h Abs. ESTG § 4H Absatz 1 Satz 5 des Einkommensteuergesetzes und ein EBITDA-Vortrag nach § ESTG § 4h Absatz ESTG § 4H Absatz 1 Satz 3 des Einkommensteuergesetzes des eingebrachten Betriebs gehen nicht auf die übernehmende Gesellschaft über.

Dokumentnavigation: Unterpunkte
  • A. Überblick (Rn. 1-593)

    • I. Hintergrund Sechster Teil des UmwStG (Rn. 1-33)

    • II. Hintergrund Sacheinlage iSd § 20 Abs. 1 (Rn. 34-227)

      • 1. Allgemeines (Rn. 34-65)

      • 2. Rechtsentwicklung (Rn. 66-97)

      • 3. Praktische Bedeutung (Rn. 98-130)

      • 4. Sacheinlage iSd § 20 Abs. 1 und allgemeine Grundsätze (Rn. 131-163)

      • 5. Sinn und Zweck (Rn. 164-195)

      • 6. Wirkungsweise (Rn. 196-227)

    • III. Anwendungsbereich (Rn. 228-259)

    • IV. Inhalt und Aufbau (Rn. 260-326)

      • 1. Inhalt (Rn. 260-293)

      • 2. Aufbau (Rn. 294-326)

    • V. Systematische Stellung (Rn. 327-360)

    • VI. Verhältnis zu anderen Vorschriften (Rn. 361-457)

      • 1. Verhältnis der Vorschriften des Sechsten Teils des UmwStG zu Vorschriften in anderen Teilen des UmwStG (Rn. 361-392)

      • 2. Verhältnis der Vorschriften des Sechsten Teils des UmwStG zueinander (Rn. 393-424)

      • 3. Verhältnis der Vorschriften des Sechsten Teils des UmwStG zu Vorschriften außerhalb des UmwStG (Rn. 425-457)

    • VII. Vorgaben des übergeordneten Rechts (Rn. 458-593)

      • 1. Allgemeines (Rn. 458-489)

      • 2. Verfassungsrecht (Rn. 490-521)

      • 3. Unionsrecht (Rn. 522-593)

  • B. Kommentierung der einzelnen Merkmale (Rn. 594-3130)

    • I. Einbringung von Unternehmensteilen (Betrieb, Teilbetrieb, Mitunternehmeranteil) (Abs. 1) (Rn. 594-1123)

      • 1. Allgemeines (Rn. 594-626)

      • 2. Einbringender (Rn. 627-729)

      • 3. Übernehmende Gesellschaft (Rn. 730-763)

      • 4. Gegenstand der Einbringung (Rn. 764-976)

      • 5. Einbringungsvorgang (Rn. 977-1008)

      • 6. Gegenleistung für Einbringung (Rn. 1009-1123)

    • II. Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens (Abs. 2) (Rn. 1124-1540)

      • 1. Allgemeines (Rn. 1124-1157)

      • 2. Grundsatz: Ansatz mit gemeinem Wert (Abs. 2 S. 1) (Rn. 1158-1237)

      • 3. Ausnahme: Ansatz mit Buch- oder Zwischenwert (Abs. 2 S. 2) (Rn. 1238-1540)

    • III. Steuerrechtliche Folgen für den Einbringenden (Abs. 3, 4) (Rn. 1541-2432)

      • 1. Allgemeines (Rn. 1541-1574)

      • 2. Veräußerungspreis des eingebrachten Betriebsvermögens (Abs. 3 S. 1) (Rn. 1575-1713)

      • 3. Anschaffungskosten der erhaltenen Anteile (Abs. 3 S. 1–3) (Rn. 1714-1843)

      • 4. Einbringung von einbringungsgeborenen Anteilen (Abs. 3 S. 4) (Rn. 1844-1876)

      • 5. Besteuerung eines Einbringungsgewinns (Abs. 4) (Rn. 1877-2098)

      • 6. Sonstige Folgen (Rn. 2099-2432)

    • IV. Zeitpunkt der Einbringung (Abs. 5) (Rn. 2433-2780)

      • 1. Allgemeines (Rn. 2433-2466)

      • 2. Übergang des wirtschaftlichen Eigentums als grundsätzlich maßgeblicher Zeitpunkt (Rn. 2467-2500)

      • 3. Rückbeziehung (Abs. 5, 6) (Rn. 2501-2645)

      • 4. Entsprechende Anwendung des § 2 Abs. 3, 4 und 5 (Abs. 6 S. 4) (Rn. 2646-2780)

    • V. Einbringung einer EU-Anrechnungsbetriebsstätte (Abs. 7) (Rn. 2781-2921)

      • 1. Allgemeines (Rn. 2781-2816)

      • 2. Einzelheiten (Rn. 2817-2921)

    • VI. Einbringung unter Beteiligung von hybriden Rechtsträgern (Abs. 8) (Rn. 2922-3096)

      • 1. Allgemeines (Rn. 2922-2953)

      • 2. Einbringung durch hybriden Rechtsträger (Rn. 2954-3025)

      • 3. Einbringung von Anteilen an hybridem Rechtsträger (Rn. 3026-3096)

    • VII. Zinsvortrag und EBITDA-Vortrag (Abs. 9) (Rn. 3097-3130)

  • C. Einzelfälle (Rn. 3131-3420)

  • D. Arbeitshilfen und Formulare (Rn. 3421-3453)

Zitiervorschläge:
BeckOK UmwStG/Dürrschmidt UmwStG § 20 Rn. 1-3453
BeckOK UmwStG/Dürrschmidt, 23. Ed. 1.10.2022, UmwStG § 20 Rn. 1-3453